內部交易的抵銷_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】內部交易的抵銷
【所屬章節】第二十一章 財務報告
內部交易的抵銷
內部存貨交易的抵銷分錄
(一)不考慮存貨跌價準備
1.抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤
借：營業收入(內部銷售方售價)
貸：營業成本(倒擠)
存貨[(內部銷售方售價-內部銷售方成本)×(1-對外出售比例)]
也可以將此分錄分拆為兩筆：
①按照內部銷售收入的金額：
借：營業收入
貸：營業成本
②同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額：
借：營業成本
貸：存貨
(二)存貨跌價準備的抵銷
1 . 初次編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產減值損失
2 .連續編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理
(1)首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：
借：存貨——存貨跌價準備
貸：未分配利潤——年初
(2)然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：
借：營業成本
貸：存貨——存貨跌價準備
(3)最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產減值損失
或：
借：資產減值損失
貸：存貨——存貨跌價準備
(三)內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理(較復雜，了解即可)
1 .確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產期末余額(即列報金額)
遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
2 .調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產
本期期末遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產期末余額
內部固定資產交易的抵銷
(假設為順流交易，且交易形成的固定資產均采用直線法折舊，固定資產售價大于其原賬面價值，且母公司與子公司認可的固定資產的折舊年限相同，母子公司稅率一致 )
(一)交易發生當期
1.抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤
(1)出售方出售的是固定資產，購買方也作為固定資產使用
借：資產處置收益
貸：固定資產——原價
(2)出售方出售的是存貨，購買方作為固定資產使用
借：營業收入(內部銷售方的售價)
貸：營業成本(內部銷售方的成本)
固定資產——原價(內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額)
2.抵銷當期多計提的折舊
借：固定資產——累計折舊[(內部售價-內部銷售方賬面價值)/尚可使用年限×當期的折舊月份數/12]
貸：管理費用等
3.抵銷當期多計提的減值準備
借：固定資產——固定資產減值準備(購入方計提數-集團角度應提數)
貸：資產減值損失
4.確認合并報表層面因上述抵銷分錄產生的遞延所得稅影響
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
(二)后續期間會計分錄
1.抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產——原價(固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的數額)
2.抵銷內部交易固定資產以前期間多計提的折舊等
借：固定資產——累計折舊/固定資產減值準備等(以前各期累計多提的折舊、減值準備等)
貸：未分配利潤——年初
3.抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊等
借：固定資產——累計折舊等(本期多提折舊等)
貸：管理費用等
4.調整合并報表層面因上述抵銷分錄產生的遞延所得稅影響
(1)將上期遞延所得稅資產余額抄下來，作為遞延所得稅資產本期期初余額：
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤——年初
(2)上述抵銷分錄引起的“固定資產”項目賬面價值增減變動額即合并報表層面產生的可抵扣暫時性差異期末余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應調整的遞延所得稅資產：
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映
子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當沖減少數股東權益(可出現負數)。
報告期內增加或處置公司以及業務
(一)合并資產負債表
(二)合并利潤表
(三)合并現金流量表
合并現金流量表的抵銷
基本思路：
借：現金流出
貸：現金流入
1.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
借：取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
貸：吸收投資收到的現金
2.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金抵銷處理
借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金
貸：取得投資收益收到的現金
3.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理
(1)現金結算的債權與債務屬于母公司與子公司、子公司相互之間內部銷售商品和提供勞務所產生時：
借：購買商品、接受勞務支付的現金
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金
(2)現金結算的債權與債務屬于其他內部往來所產生時：
借：支付的其他與經營活動有關的現金
貸：收到的其他與經營活動有關的現金
4.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理
借：購買商品、接受勞務支付的現金
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金
5.企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理
借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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