?合并財務報表調整分錄的編制_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】合并財務報表調整分錄的編制
【所屬章節】第二十一章 財務報告
合并財務報表調整分錄的編制
一、對子公司的個別財務報表進行調整
(一)同一控制下企業合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，只抵銷內部交易對合并報表的影響。
(二)非同一控制下企業合并中取得的子公司
除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調整分錄，根據購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。
二、將對子公司的長期股權投資調整為權益法(同一控制下和非同一控制下企業合并都調)
(一)首次編制合并報表時
1.對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額
按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄。
2.對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤
借：投資收益
貸：長期股權投資
3.對于子公司其他綜合收益變動
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益——本年(或做相反分錄)
4.對于子公司除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動
借：長期股權投資
貸：資本公積——本年(或做相反分錄)
(二)連續編制報表時
1.調整以前年度子公司盈利
借：長期股權投資
貸：未分配利潤——年初
(若為虧損則做相反分錄)
2.調整子公司本年盈利
借：長期股權投資
貸：投資收益(若為虧損則做相反分錄)
3.調整子公司以前年度分派現金股利
借：未分配利潤——年初
貸：長期股權投資
4.調整子公司當年宣告分派現金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
5.調整子公司以前年度其他綜合收益變動
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益——年初(或作相反分錄)
6.調整子公司本年其他綜合收益變動
借：長期股權投資
貸：其他綜合收益——本年(或作相反分錄)
7.調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
借：長期股權投資
貸：資本公積——年初(或作相反分錄)
8.調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
借：長期股權投資
貸：資本公積——本年(或作相反分錄)
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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