出租人對融資租賃的會計處理_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】出租人對融資租賃的會計處理
【所屬章節】第十八章 租賃
出租人對融資租賃的會計處理
一、出租人會計科目設置
融資租賃資產 | 核算租賃企業作為出租人為開展融資租賃業務取得資產的成本。租賃業務不多的企業，也可通過“固定資產”等科目核算 |
應收融資租賃款 | 核算出租人融資租賃產生的租賃投資凈額，可分別設置“租賃收款額”“未實現融資收益”“未擔保余值”等進行明細核算 |
應收融資租賃款減值準備 | 核算應收融資租賃款的減值準備 |
租賃收入 | 核算租賃企業作為出租人確認的融資租賃和經營租賃的租賃收入，一般企業根據自身業務特點確定租賃收入的核算科目，例如“其他業務收入”等 |
二、初始計量
(一)基本原則
1.在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產。
2.出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。
3.租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內含利率折現的現值之和。
4.租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
(二)租賃收款額的計算
租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的權利而應向承租人收取的款項，包括：
1.承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額。存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關金額。(與承租人相同)
2.取決于指數或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定。(與承租人相同)
3.購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權。 (與承租人相同)
4.承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權。 (與承租人相同)
5.由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。(與承租人不同)
(三)會計分錄：
1.租賃期開始日
2.租賃保證金(以收到租賃保證金為租賃合同生效條件)的會計處理
(1)出租人收到承租人交來的租賃保證金
借：銀行存款
貸：其他應付款—租賃保證金
(2)承租人到期不交租金，以保證金抵租金時
借：其他應付款—租賃保證金
貸：應收融資租賃款
(3)承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時
借：其他應付款—租賃保證金
貸：營業外收入等
三、融資租賃的后續計量
1.出租人應當按照固定的周期性利率(內含利率)計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。
借：應收融資租賃款——未實現融資收益
貸：租賃收入/其他業務收入(租賃投資凈額期初余額×適用的折現率)
2.出租人收到租賃收款額時
借：銀行存款
貸：應收融資租賃款——租賃收款額
3.應收融資租賃款的預期信用損失
借：信用減值損失
貸：應收融資租賃款減值準備
轉回已計提的減值準備時，做相反的會計分錄。
4.出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益(租賃收入或其他業務收入)。
5.出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低，出租人應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額。
四、融資租賃變更的會計處理
(一)融資租賃變更部分作為一項單獨租賃進行會計處理
融資租賃發生變更且同時符合下列條件的，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：
(1)該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍;
(2)增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當。
(二)融資租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理
1.分類為經營租賃
如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經營租賃條件的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產的賬面價值。
會計分錄：
2.分類為融資租賃
如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人應當按照金融工具確認和計量準則關于修改或重新議定合同的規定進行會計處理。
即，修改或重新議定租賃合同，未導致應收融資租賃款終止確認，但導致未來現金流量發生變化的，應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益(租賃收入等)。
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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