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甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一條生產(chǎn)線為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C三條生產(chǎn)線的資料如下：

資料一：甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，至2×22年年末，該電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三條生產(chǎn)線的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

資料二：A資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。至2×22年年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為1000萬元、1500萬元、2500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降。經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4240萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為900萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

資料三：B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×22年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為750萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1300萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

資料四：C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×22年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1008萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

假設(shè)上述總部資產(chǎn)以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。不考慮其他因素。

【要求】

①計(jì)算甲公司2×22年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

②計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備于2×23年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

【正確答案】

（1）A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1000+1500+2500=5000（萬元）。

將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊罙、B、C三個(gè)資產(chǎn)組：

A資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×5000×4=300（萬元）。

B資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×750×16=180（萬元）。

C資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×1000×8=120（萬元）。

含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5000+300=5300（萬元）。

含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=750+180=930（萬元）。

含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1000+120=1120（萬元）。

對(duì)包含了總部資產(chǎn)的A、B、C資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試：

含總部資產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=5300-4240=1060（萬元），其中總部資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失=1060×300÷5300=60（萬元），A資產(chǎn)組本身分?jǐn)倻p值損失=1060×5000÷5300=1000（萬元）。

將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機(jī)器之間分配：

X機(jī)器應(yīng)承擔(dān)減值損失=1000×1000÷5000=200（萬元），但甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為900萬元，所以X機(jī)器只承擔(dān)減值損失100萬元（1000-900）；

余下的900萬元減值損失在Y機(jī)器和Z機(jī)器之間分配，

Y機(jī)器承擔(dān)減值損失=900×1500÷（1500+2500）=337.5（萬元），

Z機(jī)器承擔(dān)減值損失=900×2500÷（1500+2500）=562.5（萬元）。

B資產(chǎn)組可收回金額為1300萬元，大于含總部資產(chǎn)價(jià)值的B資產(chǎn)組賬面價(jià)值930萬元，因此未發(fā)生減值。

含總部資產(chǎn)價(jià)值的C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=1120-1008=112（萬元），其中總部資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失=112×120÷1120=12（萬元），

C資產(chǎn)組本身分?jǐn)倻p值損失=112×1000÷1120=100（萬元）。

因此，總部資產(chǎn)減值金額=60+12=72（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1172

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X機(jī)器　　 　100

　　　　　　　　　　　——Y機(jī)器　　 337.5

　　　　　　　　　　　——Z機(jī)器　　 562.5

　　　　　　　　　　　——C資產(chǎn)組　　 100

　　　　　　　　　　　——電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備　72 

（2）2×22年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值=600-72=528（萬元），2×23年計(jì)提折舊額=528÷16=33（萬元）。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自陸斐老師授課講義

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