2023年中級會計實務每日練習一大題：8月11日
中級會計考試即將考試，準考證的打印通道也將要開啟，這段時間考生們不僅要兼顧備考，還要關注官方消息，做好考試準備工作。東奧在考前每日為考生整理一道大題，一起來做吧！
甲公司為增值稅一般納稅人，2×21年至2×24年與固定資產有關的業務資料如下：
（1）2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為3 000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項均以銀行存款支付，沒有發生其他相關稅費。
（2）2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本為20萬元，材料購進時的增值稅稅額為2.6萬元，該原材料未計提存貨跌價準備，發生安裝工人工資50萬元，沒有發生其他相關稅費。
（3）2×21年12月20日，甲公司對外銷售試運行期間的產品，成本為8萬元，收到款項11.3萬元并存入銀行，其中增值稅額為1.3萬元。
（4）2×21年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為5年，預計凈殘值為70萬元，采用年限平均法計提折舊。
（5）2×22年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。甲公司預計該生產線未來4年現金流量的現值為2 400萬元；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為2 380萬元。甲公司對該生產線計提減值準備后，該生產線的預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為40萬元，仍采用年限平均法計提折舊。
（6）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司發生職工薪酬75萬元，另以銀行存款支付工程總價款82萬元。
（7）2×23年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2×23年12月31日，該生產線未發生減值。
（8）2×24年6月30日，甲公司將上述生產線對外出售，售價為2 000萬元，增值稅稅額為260萬元，收到款項存入銀行。
假定不考慮其他因素。
【要求】
①編制2×21年12月1日購入該生產線的會計分錄。
②編制2×21年12月與安裝該生產線相關的會計分錄。
③編制2×21年12月20日甲公司對外銷售試運行產品的會計分錄。
④編制2×21年12月31日該生產線達到預定可使用狀態時的會計分錄。
⑤計算2×22年度該生產線計提的折舊額。
⑥計算2×22年12月31日該生產線應計提的減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
⑦編制2×23年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。
⑧計算2×23年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本及2×23年度該生產線改良后應計提的折舊額。
⑨編制2×24年6月30日甲公司出售生產線的會計分錄。（答案中涉及“應交稅費”科目的，需寫出其相應的明細科目及專欄名稱）
【答案解析】
①
借：在建工程 3 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
390
貸：銀行存款 3 390
②
借：在建工程 70
貸：原材料 20
應付職工薪酬 50
③
借：銀行存款 11.3
貸：主營業務收入 10
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
1.3
借：主營業務成本 8
貸：庫存商品 8
④
借：固定資產 3 070
貸：在建工程 3 070
⑤2×22年度該生產線應計提折舊額=（3 070-70）/5=600（萬元）。
⑥2×22年12月31日該生產線的預計未來現金流量現值為2 400萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為2 380萬元，所以，該生產線可收回金額為二者較高者即2 400萬元；該生產線計提減值準備前的賬面價值=3 070-600=2 470（萬元），高于可收回金額，故應計提減值準備金額=2 470-2 400=70（萬元）
借：資產減值損失 70
貸：固定資產減值準備 70
⑦2×23年6月30日改良前累計計提的折舊額=600+（2 400-40）/4×6/12=895（萬元）。
借：在建工程 2 105
累計折舊 895
固定資產減值準備 70
貸：固定資產 3 070
⑧改良后該生產線成本=2 105+75+82=2 262（萬元）。
2×23年度該生產線改良后應計提折舊額=（2 262-30）/6×4/12=124（萬元）。
⑨出售時固定資產原價為2 262萬元，累計折舊=124+（2 262-30）/6×6/12=310（萬元）。
借：固定資產清理 1 952
累計折舊 310
貸：固定資產 2 262
借：銀行存款 2 260
貸：固定資產清理 2 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
260
借：固定資產清理 48
貸：資產處置損益 48
注：以上中級會計考試學習內容選自陸斐老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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