2022年中級會計實務每日研習一大題：9月2日

來源：東奧會計在線責編：唐艷秋2022-09-02 11:40:16

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行動是成功的階梯，行動越多，登得越高。2022年中級會計考試即將開始，考生們要抓緊時間復習！東奧會計在線整理了《中級會計實務》每日一題，快來打卡吧！

甲公司為境內上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%。2×21年度及2×22年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

資料一：2×21年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個月內交付，B商品于A商品交付后6個月內交付;丙公司于A、B商品全部交付并經驗收合格后的2個月內支付合同全部款項500萬元。甲公司分別于2×21年9月10日和2×22年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權也隨之轉移給丙公司。丙公司于2×22年4月10日支付了全部合同價款及相關的增值稅(假定增值稅納稅義務于收到合同價款時發生)。

甲公司A商品單獨的銷售價格為224萬元;B商品單獨的銷售價格為336萬元。

資料二：2×21年4月30日，甲公司銷售給丁公司一臺C設備。根據銷售協議的約定，甲公司于2×21年10月10日前交付C設備，合同價格為15000萬元，甲公司提供該設備的質量保證，即在1年之內，如果該設備發生質量問題，甲公司負責免費維修，但如果因丁公司員工操作不當等非設備本身質量原因導致的故障，甲公司不提供免費維修服務;另外，甲公司為C設備質保期后未來5年提供維修和保養服務，合同價格為600萬元。

甲公司的C設備單獨的銷售價格為15000萬元;單獨對外提供設備維修服務的銷售價格為每年每臺100萬元，單獨對外提供設備保養服務的銷售價格為每年每臺20萬元。

資料三：2×21年7月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為1000萬元的D設備，客戶可獲得50萬個積分，每個積分從購買D設備的次年起3年內可在該客戶再次購買D設備時抵減6.25元。2×21年7月1日起至12月31日止，甲公司共計銷售D設備10臺，合同價格總額10000萬元及增值稅總額1300萬元(假定稅法規定按照全部合同價格計算增值稅銷項稅額)已收存銀行;銷售D設備產生的積分為500萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權利，甲公司預計銷售D設備積分的兌換率為80%。

甲公司負責提供銷售D設備的質量保證服務，如果D設備在1年內出現質量問題，甲公司負責免費維修，但如果因客戶員工操作不當等非設備本身質量原因導致的故障，甲公司不負責提供免費維修服務。

根據以往經驗，甲公司銷售的D設備1年質保期內80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%發生較大質量問題。甲公司預計銷售的D設備發生較小質量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1%;發生較大質量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2%。

本題所涉及的協議或合同均符合企業會計準則關于合同的定義并經各方管理層批準，因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價均很可能收回，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮結轉成本的處理，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料一，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務的原則和方法，計算各單項履約義務應分攤的合同價格，并編制與2×21年銷售商品相關的會計分錄。

(2)根據資料二，說明甲公司銷售C設備合同附有的單項履約義務，并陳述理由;計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;分別說明甲公司銷售C設備在質保期內提供的維修服務和質保期以后所提供維修服務和保養服務應當如何進行會計處理。

(3)根據資料三，說明甲公司銷售D設備合同附有的單項履約義務;計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;計算甲公司因銷售D設備應確認的質量保證費用;編制甲公司與銷售D設備及相應的質量保證服務相關的會計分錄。

【正確答案】

(1)甲公司于合同開始日應將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進行分攤。

分攤至A商品的合同價格=500×224/(224+336)=200(萬元);

分攤至B商品的合同價格=500×336/(224+336)=300(萬元)。

借：合同資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200