2022年中級會計實務每日研習一大題：8月28日
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2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關聯方取得乙公司80%的有表決權的股份，對乙公司進行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。
資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權益的賬面價值為5900萬元，其中：股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。
除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產的成本為900萬元的設備以1200萬元的價格出售給乙公司，當期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設備作為行政管理用固定資產立即投入使用，乙公司預計設備的使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。
資料四：2017年度，乙公司實現凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現金股利200萬元。
資料五、不考慮增值稅、企業所得稅等相關因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務報表為基數在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。(2018年)
要求：
(1)分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數股東權益的金額。
(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄。
(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。
(4)編制2017年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。
正確答案：
(1)2017年1月1日
乙公司可辨認凈資產的公允價值=5900+100=6000(萬元)。
商譽=5700-6000×80%=900(萬元)。
少數股東權益=6000×20%=1200(萬元)。
(2)
借：存貨 100
貸：資本公積 100
(3)
借：股本 2000
資本公積 1100(1000+100)
盈余公積 900
未分配利潤 2000
商譽 900
貸：長期股權投資 5700
少數股東權益 1200
(4)1.評估增值
借：存貨 100
貸：資本公積 100
2.評估增值的后續變動
借：營業成本 100
貸：存貨 100
3.調整后的凈利潤
=600(賬面凈利潤)-100=500(萬元)
4.調整后的未分配利潤
=2000(年初未分配利潤)+500萬元(調整后的凈利潤)-60(提取盈余公積)-200(分紅)=2240(萬元)
5.將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果：
借：長期股權投資
400(調整后的凈利潤500×80%)
貸：投資收益 400
借：投資收益 160(200×80%)
貸：長期股權投資 160
6.調整后的長期股權投資的賬面價值
=5700+400-160
=5940(萬元)
7.抵權益
借：股本 2000
資本公積 1100
盈余公積 960(900+60)
未分配利潤——年末
2240(調整后的未分配利潤)
商譽 900
貸：長期股權投資 5940
少數股東權益 1260
8.抵損益
借：投資收益 400
少數股東損益 100
未分配利潤——年初 2000
貸：未分配利潤——年末 2240
對所有者(或股東)的分配 200
提取盈余公積 60
借：營業收入 1200
貸：營業成本 900
固定資產 300
借：固定資產 30
貸：管理費用 30
——以上中級會計考試相關練習題來自張敬富老師習題班
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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