2022年中級會計實務每日研習一大題：8月26日

來源：東奧會計在線責編：林冬雪2022-08-26 09:52:43

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注冊會計師在2022年8月對甲公司以前年度的事項進行審查，關注到以下交易或事項的會計處理：

(1)經(jīng)董事會批準，自2021年1月1日起，甲公司將A設備的折舊年限由10年變更為5年。該設備用于行政管理部門，于2018年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2020年12月31日未計提過減值準備。甲公司對該會計估計變更采用了追溯調整法，并在2021年計提折舊120萬元。甲公司進行的賬務處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　108

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

(2)2021年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2018年度計提折舊100萬元。

(3)2021年1月1日，甲公司購入一項管理用非專利技術，該項非專利技術購買成本為1000萬元，無法確認預計使用年限，稅法規(guī)定一般按照10年進行攤銷，采用直線法，無殘值。2021年12月31日，甲公司計提攤銷100萬元。

(4)甲公司2021年1月1日以每股0.5元購入乙公司100萬股股票，占乙公司股權比例的1%，不能對其經(jīng)營決策產(chǎn)生影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具，2021年6月30日，乙公司股票每股公允價值為1.2元，2021年12月31日，乙公司股票每股公允價值為1.5元。因乙公司股票價格持續(xù)上漲，甲公司2021年12月31日將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司進行的賬務處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　150

貸：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　100

假定：按凈利潤的10%計提盈余公積。

要求：判斷甲公司資料(1)至資料(4)的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由，并編制更正的會計分錄(涉及損益項目直接用損益項目本身)。

正確答案：

(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：該項會計估計變更應當采用未來適用法進行處理。

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　108