2022年中級會計實務每日研習一大題：8月8日
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你想要放棄的那一刻，想想為什么當初堅持走到了這里。距離2022年中級會計考試的時間越來越近，考生一定穩住心態，堅持到底，爭取為自己的付出畫上一個完美的句號。下面是《中級會計實務》這一科目的每日一大題內容，大家快來看看吧！
甲、乙公司相關資料如下：
資料一：2020年1月1日，甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)以定向增發1000萬股普通股(每股面值為1元，公允價值為7元)的方式從非關聯方處取得乙公司70%的股權，另以銀行存款支付股票發行費100萬元，相關手續于當日完成，取得了乙公司的控制權，該企業合并不屬于反向購買。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為9300萬元，差額是由于一批存貨的公允價值高于賬面價值引起的，截至2020年末，乙公司該批存貨全部售出。
資料二：2020年度，乙公司實現凈利潤1000萬元，其他債權投資的公允價值下降100萬元，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益增加200萬元。
資料三：2021年3月10日，乙公司宣告發放現金股利300萬元，2021年3月25日，乙公司實際發放現金股利。
資料四：2021年5月31日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資中的1/2出售給非關聯方，取得價款3800萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為9800萬元。相關手續于當日完成，出售部分股權后甲公司不再對乙公司實施控制，但仍具有重大影響。
資料五：2021年度，乙公司實現凈利潤1200萬元，假定每月利潤均衡發生，無所有者權益的其他變動。
甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素。
要求：
(1)編制2020年1月1日甲公司取得長期股權投資的相關會計分錄。
(2)編制2021年3月甲公司與現金股利相關的會計分錄。
(3)編制2021年5月31日甲公司出售長期股權投資及按權益法追溯調整的相關會計分錄。
(4)計算2021年5月31日甲公司剩余長期股權投資的賬面余額。
(“長期股權投資”科目寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案 :
(1)2020年1月1日
借：長期股權投資 7000
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 6000
借：資本公積—股本溢價 100
貸：銀行存款 100
(2)2021年3月10日
借：應收股利 210
貸：投資收益 210
2021年3月25日
借：銀行存款 210
貸：應收股利 210
(3)2021年5月31日
出售部分長期股權投資的分錄：
借：銀行存款 3800
貸：長期股權投資 3500
投資收益 300
出售部分投資后，甲公司對乙公司的投資由成本法改為權益法核算，需要自初始投資時點進行追溯調整：
①投資時點的追溯
初始投資成本=7000×1/2=3500(萬元)，投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=9300×35%=3255(萬元)，長期股權投資初始投資成本不需要調整。
②投資后的追溯調整
對凈損益的追溯調整：2020年度考慮評估增值后的凈利潤=1000-(9300-9000)=700(萬元)，2021年1月至5月凈利潤=1200/12×5=500(萬元)，2021年3月分配現金股利300萬元：
借：長期股權投資—損益調整 315[(700+500-300)×35%]
貸：盈余公積 24.5(700×35%×10%)
利潤分配—未分配利潤 220.5(700×35%×90%)
投資收益 70[(500-300)×35%]
對其他綜合收益調整：
借：其他綜合收益 35(100×35%)
貸：長期股權投資—其他綜合收益 35
對其他所有者權益變動的調整：
借：長期股權投資—其他權益變動 70(200×35%)
貸：資本公積—其他資本公積 70
(4)2021年5月31日甲公司長期股權投資賬面余額=3500+315-35+70=3850(萬元)。
——以上中級會計考試相關練習題來自東奧教研團隊
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