外幣財務報表的折算的一般原則_2022年中級會計實務必備知識點
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【知識點】外幣財務報表的折算的一般原則
【所屬章節】
第十五章外幣折算——第二節外幣財務報表的折算
【內容導航】
1.境外經營財務報表的折算
2.包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
外幣財務報表的折算的一般原則
(一)境外經營財務報表的折算
企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：
1.
2.
3.產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下“其他綜合收益”項目列示。
母公司應分擔的外幣財務報表折算差額，在合并資產負債表中“其他綜合收益”項目下列報;少數股東分擔的外幣財務報表折算差額，在合并資產負債表中“少數股東權益”項目列報。
比較財務報表的折算比照上述規定處理。
企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
(二)包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
1.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表。
2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。
母公司含有實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：
(1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“其他綜合收益”項目。
借：其他綜合收益
貸：財務費用
或作相反分錄。
(2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”項目。
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。
作為集團整體，長期應收款和長期應付款應相互抵銷，從合并財務報表角度，長期應收款和長期應付款產生的匯兌差額是由于外幣財務報表折算形成的，不應影響合并凈利潤，所以應將其由“財務費用”轉入“其他綜合收益”。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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