共同經營中合營方的會計處理_2022年中級會計實務必備知識點
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【知識點】共同經營中合營方的會計處理
【所屬章節】
第四章長期股權投資和合營安排——第三節合營安排
【內容導航】
1.一般會計處理原則
2.合營方向共同經營投出或者出售不構成業務的資產的會計處理
3.合營方自共同經營購買不構成業務的資產的會計處理
4.合營方取得構成業務的共同經營的利益份額的會計處理
共同經營中合營方的會計處理
(一)一般會計處理原則
合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：
一是確認單獨所持有的資產和單獨所承擔的負債;二是共同經營中的資產、負債、收入和費用按比例確定。
(二)合營方向共同經營投出或者出售不構成業務的資產的會計處理
合營方向共同經營投出或出售資產等(該資產構成業務的除外),在共同經營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前(即，未實現內部利潤仍包括在共同經營持有的資產賬面價值中時)，應當僅確認歸屬于共同經營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產發生符合《企業會計準則第8號——資產減值》等規定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。
(三)合營方自共同經營購買不構成業務的資產的會計處理
合營方自共同經營購買資產等(該資產構成業務的除外)，在將該資產等出售給第三方之前(即，未實現內部利潤仍包括在合營方持有的資產賬面價值中時)，不應當確認因該交易產生的損益中該合營方應享有的部分。即，此時應當確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分。
(四)合營方取得構成業務的共同經營的利益份額的會計處理
合營方取得共同經營中的利益份額，且該共同經營構成業務時，應當按照《企業會計準則第 20號——企業合并》等相關準則進行相應的會計處理，但其他相關準則的規定不能與本章節的規定相沖突。企業應當按照《企業會計準則第 20號——企業合并》等相關規定判斷該共同經營是否構成業務。該處理原則不僅適用于收購現有的構成業務的共同經營中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設立共同經營，且由于有其他參與方注入既存業務，使共同經營設立時即構成業務。
合營方增加其持有的一項構成業務的共同經營的利益份額時，如果合營方對該共同經營仍然是共同控制，則合營方之前持有的共同經營的利益份額不應按照新增投資日的公允價值重新計量。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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