比你優秀的人還在努力學習，你能做的唯有比他人更努力！2022年中級會計備考正在進行中，小編今天整理了中級會計預習階段的相關知識點，大家一起來學習吧！

【知識點】資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，是指在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

(一)固定資產

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

(二)無形資產

除內部研究開發形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。

1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本;按財稅〔2018〕99號文件，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的 75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的 175%在稅前攤銷。

【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的75%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×175%。2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷，無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產減值準備的計提。

(1)使用壽命有限的無形資產

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

(2)使用壽命不確定的無形資產

賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

(三)以公允價值計量的金融資產

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)

計稅基礎：取得時成本

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益

計稅基礎：取得時的成本

(四)其他資產

因企業會計準則規定與稅法法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

1.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

賬面價值：期末按公允價值計量

計稅基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產或無形資產相同)

2.將國債作為債權投資

賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初賬面余額×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備

計稅基礎：在不計提減值準備的情況下與賬面價值相等

【相關練習題】

【單選題】甲公司2×18年12月31日取得某項機器設備(無須安裝)，購買價款為1 000萬元(不含增值稅)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預計使用年限、凈殘值相同。計提了兩年的折舊后，2×20年12月31日，甲公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2×20年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為(　　)萬元。

A. 640

B. 720

C. 80

D. 560

【答案】A

【解析】2×20年12月31日，該項固定資產的計稅基礎=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(萬元)。

【多選題】甲公司2×20年1月開始的研發項目于2×20年7月1日達到預定用途，共發生研究開發支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出160萬元，開發階段符合資本化條件的支出240萬元，假定無形資產按直線法攤銷，預計使用年限為5年，無殘值，攤銷金額計入管理費用，與稅法規定相同。甲公司2×20年和2×21年稅前會計利潤分別為813萬元和936萬元，適用的企業所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A.甲公司2×20年研發項目及形成的無形資產計入當期費用的金額為284萬元

B.甲公司2×20年應交所得稅為150萬元

C.甲公司2×20年12月31日無形資產的計稅基礎為378萬元

D.甲公司2×21年應交所得稅為225萬元

【答案】ABCD

【解析】甲公司2×20年無形資產攤銷金額=240÷5×6/12=24(萬元)，甲公司2×20年研發項目及形成的無形資產計入當期費用的金額=100+160+24=284(萬元)，選項A正確;甲公司2×20年應交所得稅=(813-284×75%)×25%=150(萬元)，選項B正確;2×20年12月31日無形資產的賬面價值=240-24=216(萬元)，計稅基礎=216×175%=378(萬元)，選項C正確;甲公司2×21年無形資產攤銷金額=240÷5=48(萬元)，2×21年應交所得稅=(936-48×75%)×25%=225(萬元)，選項D正確。

【單選題】甲企業與乙企業簽訂了一項租賃協議，甲企業將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2×19年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×19年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準備，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2×20年12月31日，該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2×20年12月31日的計稅基礎為(　　)萬元。

A.45 000

B.42 750

C.47 000

D.48 000

【答案】B

【解析】該寫字樓2×20年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。

【單選題】2×20年1月1日，甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財政部于當日發行的3年期、到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為債權投資核算，至年末該項投資未發生減值。不考慮其他因素，2×20年12月31日，該債權投資的計稅基礎為(　　)萬元。

A.1 019.33

B.1 070.30

C.0

D.1 000

【答案】B

【解析】2×20年12月31日，該項債權投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，因未計提損失準備，則計稅基礎與賬面價值相等。

注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義

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