2022年《中級會計實務》預習階段學習打卡——金融資產的分類

來源：東奧會計在線責編：cyw2022-01-21 09:51:42

學習的道路上沒有捷徑，只有腳踏實地走下去。2022年中級會計備考正在進行中，為了幫助考生在預習階段打好基礎，提前熟記重要知識點。東奧特整理了2022年《中級會計實務》預習階段學習打卡內容，快來和小編一起看一看吧！更多《中級會計實務》預習階段學習打卡內容戳我查看>>>

【金融資產的分類】

企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，對金融資產進行合理的分類。金融資產一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產;【攤】

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;【綜(股)、綜(債)】

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。【損(股)、損(債)】

(一)企業管理金融資產的業務模式

定義	企業管理金融資產的業務模式：是指企業如何管理其金融資產以產生現金流量
分類	業務模式決定企業所管理金融資產現金流量的來源是收取合同現金流量、出售金融資產還是兩者兼有

(二)具體業務模式(3種模式)

1.以收取合同現金流量為目標的業務模式(存續期內)

判斷原則

在以收取合同現金流量為目標的業務模式下，企業管理金融資產旨在通過在金融資產存續期內收取合同付款來實現現金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報

2.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式

判斷原則

在以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式下，企業的關鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產對于實現其管理目標而言都是不可或缺的

特點

①涉及的出售通常頻率更高、金額更大；

②不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限

舉例

①管理日常流動性需求同時維持特定的收益率；

②將金融資產的存續期與相關負債的存續期進行匹配

3.其他業務模式

判斷原則

如果企業管理金融資產的業務模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產來實現其目標，則該企業管理金融資產的業務模式是其他業務模式

分類

該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

舉例

①企業持有金融資產的目的是交易性的；

②基于金融資產的公允價值作出決策并對其進行管理

(三)金融資產的合同現金流量特征

含義

金融資產的合同現金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性

相關說明

企業分類為以攤余成本計量的金融資產【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】，其合同現金流量特征應當與基本借貸安排相一致。（本金、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現金流量的特征”）

【特別提示】

無論金融資產的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排

(四)金融資產的具體分類

類型	條件	會計科目
1.以攤余成本計量的金融資產【攤】	同時符合下列條件： ①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。 ②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。如：銀行向企業客戶發放的固定利率的貸款	銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】	同時符合下列條件： ①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。 ②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付	其他債權投資
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】	特殊情況：【權益性投資：詳見（五）金融資產分類的特殊規定】【綜（股）】	其他權益工具投資
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【損（債）、損（股）】（含直接指定）	按照上述1和2分類之外的金融資產	交易性金融資產