千里之行始于足下，中級會計的學習中切莫急躁，踏踏實實的將基礎打牢，后續的學習才會更加輕松！中級會計考試預習相關知識點小編已整理，快來學習吧！

【知識點】金融資產的后續計量

1.金融資產后續計量原則

金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。企業應當對不同類別的金融資產，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續計量。

2.以攤余成本計量的金融資產的會計處理

(1)實際利率法

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。

企業各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用即溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

(2)攤余成本

金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備(僅適用于金融資產)

如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。

【提示】就債權投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

企業對以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產計提信用減值準備時，應當采用“預期信用損失法”。在預期信用損失法下，減值準備的計提不以減值的實際發生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當前(資產負債表日)應當確認的減值準備。

(3)利息收入

企業應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：

①對于購入或源生的已發生信用減值的金融資產，企業應當自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。

②對于購入或源生的未發生信用減值、但在后續期間成為已發生信用減值的金融資產，企業應當在后續期間，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。若該金融工具在后續期間不再存在信用減值，應當轉按實際利率乘以該金融資產賬面余額來計算確定利息收入。

(4)具體會計處理

核算科目：

①“債權投資”。本科目核算企業以攤余成本計量的債權投資的賬面余額。

②“債權投資減值準備”。本科目核算企業以攤余成本計量的債權投資以預期信用損失為基礎計提的損失準備。

③“信用減值損失”。本科目核算企業計提《金融工具確認和計量》準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

④“應收賬款”等

相關賬務處理如下：

①企業取得金融資產

借：債權投資——成本(面值)

                    ——利息調整(差額，也可能在貸方)

       應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

    貸：銀行存款等

②資產負債表日計算利息

借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

      債權投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

    貸：投資收益(債權投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經信用調整的實際利率計算確定的利息收入)

           債權投資——利息調整(差額，利息調整攤銷額，也可能在借方)

③資產負債表日計提減值

借：信用減值損失

    貸：債權投資減值準備

④出售債權投資

借：銀行存款等

       債權投資減值準備

    貸：債權投資(成本、利息調整、應計利息)

           投資收益(差額，也可能在借方)

企業持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理原則，與債權投資大致相同，企業可使用“應收賬款”“貸款”等科目進行核算。

3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權投資)的會計處理

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權投資)所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

核算科目：

(1)“其他債權投資”。本科目核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權投資)。

(2)“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”。本明細科目核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權投資)公允價值與賬面余額的差額。

(3)“其他綜合收益——信用減值準備”。本明細科目核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權投資)以預期信用損失為基礎計提的損失準備。

相關的賬務處理如下：

(1)企業取得金融資產

借：其他債權投資——成本(面值)

                           ——利息調整(差額，也可能在貸方)

       應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

    貸：銀行存款等

注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權投資——應計利息”科目。

(2)資產負債表日計算利息

借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

       其他債權投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

    貸：投資收益(其他債權投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)

其他債權投資——利息調整(差額，也可能在借方)

(3)資產負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他債權投資——公允價值變動

    貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動

    貸：其他債權投資——公允價值變動

(4)資產負債表日計提減值

借：信用減值損失

    貸：其他綜合收益——信用減值準備

(5)出售其他債權投資

借：銀行存款等

    貸：其他債權投資(賬面價值)

           投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益

    貸：投資收益

或相反分錄。

4.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

核算科目：

“交易性金融資產”。本科目核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

相關賬務處理如下：

(1)企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本(公允價值)

      投資收益(發生的交易費用)

      應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

      應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

    貸：銀行存款等

(2)持有期間的股利或利息

借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

      應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

    貸：投資收益

(3)資產負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

    貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

    貸：交易性金融資產——公允價值變動

(4)出售交易性金融資產

借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續費)

    貸：交易性金融資產——成本

                                  ——公允價值變動(或借方)

          投資收益(差額，也可能在借方)

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

核算科目：

(1)“其他權益工具投資”。本科目核算企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

(2)“其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動”。本明細科目核算企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具投資)公允價值與賬面余額的差額。

相關賬務處理如下：

(1)企業取得金融資產

借：其他權益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

       應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

   貸：銀行存款等

(2)資產負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他權益工具投資——公允價值變動

   貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動

   貸：其他權益工具投資——公允價值變動

(3)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

借：應收股利

    貸：投資收益

(4)出售其他權益工具投資

借：銀行存款等

   貸：其他權益工具投資(賬面價值)

          盈余公積(差額，或借方)

          利潤分配——未分配利潤(差額，或借方)

同時：

借：其他綜合收益

    貸：盈余公積

           利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

6.金融資產之間重分類的會計處理

(1)以攤余成本計量的金融資產的重分類

①企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類

①企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產

應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

【提示】“債權投資”和“其他債權投資”每期按實際利率法確認的利息收入、預期信用損失是相等的，重分類時無需調整影響損益的金額。在重分類時沖銷“其他債權投資”和“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”，兩者的差額即為重分類日“債權投資”賬面余額，借記“債權投資”。“債權投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權投資減值準備”，“其他債權投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”，因此，重分類時與減值有關的會計分錄為：借記“其他綜合收益—信用減值準備”，貸記“債權投資減值準備”。

②企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

應當繼續以公允價值計量該金融資產。同時，企業應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類

①企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產

應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

②企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

應當繼續以公允價值計量該金融資產。

【相關練習題】

【單選題】2017年1月1日，甲公司溢價購入乙公司于當日發行的3年期到期一次還本付息債券，作為債權投資進行核算，并于每年年末計提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認應計利息 590萬元，利息調整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對該債券投資應確認利息收入的金額是(　　)萬元。(2018年改編)

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢價購入該債券，初始確認時，“債權投資——利息調整”在借方，后續相應的攤銷在貸方，所以2017年末確認利息收入的金額=590-10=580(萬元)。

【單選題】2016年1月1日，甲公司以 3 133.5萬元購入乙公司當日發行的面值總額為3 000萬元的債券，作為債權投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年年末支付利息，到期償還本金。不考慮增值稅相關稅費及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債券投資的利息收入為(　　)萬元。(2017年改編)

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】B

【解析】甲公司該債券投資的利息收入=期初攤余成本3 133.5×實際利率4%=125.34(萬元)。

【多選題】下列各項交易或事項中，將導致企業所有者權益總額變動的有(　　)。(2020年)

A.賬面價值與公允價值不同的債權投資重分類為其他債權投資

B.其他債權投資發生減值

C.其他權益工具投資的公允價值發生變動

D.權益法下收到被投資單位發放的現金股利

【答案】AC

【解析】選項A，賬面價值與公允價值不同的債權投資重分類為其他債權投資，差額計入其他綜合收益，會影響所有者權益總額;選項B，其他債權投資發生減值，應借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益”科目，不影響所有者權益總額;選項C，其他權益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，會影響所有者權益總額;選項D，權益法下收到被投資單位發放的現金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目，不影響所有者權益總額。

【單選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發行的5年期債券，該債券的面值為1 000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付當年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該債券投資的實際年利率為7.53%。2×18年12月31日，該債券的公允價值為1 095萬元，預期信用損失為20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。(2019年)

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【答案】A

【解析】劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產后續以公允價值計量，故賬面價值為1095萬元。

相關會計分錄：

2×18年1月1日：

借：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000

                          ——利息調整　　　　　　　　　　　　 100

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

2×18年12月31日：

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　100(1 000×10%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　82.83(1 100×7.53%)

           其他債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 17.17

借：其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　　　 12.17

[1 095-(1 100-17.17)]

    貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　　　 12.17

[1 095-(1 100-17.17)]

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　　　　　20

注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）