距離2022年中級會計師考試的時間雖然很長，但是從此刻開始就要進行相關知識點的學習了！中級會計預習階段相關知識點小編為大家整理更新，希望對大家的學習有一定的幫助！

【知識點】投資性房地產的后續計量

一、采用成本模式計量的投資性房地產

(一)科目設置：

1.投資性房地產

2.投資性房地產累計折舊(攤銷)

3.投資性房地產減值準備

(二)會計處理

在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照《資產減值》準則的有關規定進行處理。

1.計提折舊或攤銷時

借：其他業務成本

    貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

2.計提減值準備時

借：資產減值損失

    貸：投資性房地產減值準備

3.取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業務收入

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

【提示】投資性房地產的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規定一樣。即：當期增加的投資性房地產(建筑物)當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(建筑物)當期照提折舊;當期增加的投資性房地產(土地使用權)當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(土地使用權)當期停止攤銷。

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產

(一)采用公允價值模式的前提條件

企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。

投資性房地產的公允價值是指市場參與者在計量日的有序交易中，出售該房地產所能收到的金額。

(二)采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

1.科目設置：

(1)投資性房地產——成本

                         ——公允價值變動

(2)公允價值變動損益

2.會計處理

(1)公允價值上升

借：投資性房地產——公允價值變動

    貸：公允價值變動損益

(2)公允價值下降

借：公允價值變動損益

    貸：投資性房地產——公允價值變動

(3)取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業務收入

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

【提示】企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。

三、投資性房地產后續計量模式的變更

企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

賬務處理：

借：投資性房地產(變更日公允價值)

       投資性房地產累計折舊(攤銷)(原房地產已計提的折舊或攤銷)

       投資性房地產減值準備

    貸：投資性房地產(原價)

           利潤分配——未分配利潤(或借記)

           盈余公積(或借記)

【提示】涉及所得稅影響的，調整遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產)。

【提示】在極少數情況下，采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產(或某項現有房地產在完成建造或開發活動或改變用途后首次成為投資性房地產)時，其公允價值不能持續可靠取得的，則應對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，該企業仍應對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量。

【相關練習題】

【單選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款12 000萬元外購一棟寫字樓并立即出租給乙公司使用，租期5年，每年年末收取租金1 000萬元。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。2×19年12月31日，該寫字樓出現減值跡象，可收回金額為11 200萬元。不考慮其他因素，與該寫字樓相關的交易或事項對甲公司2×19年度營業利潤的影響金額為(　　)萬元。(2020年)

A.400

B.800

C.200

D.1000

【答案】C

【解析】2×19年12月31日，在減值測試前投資性房地產的賬面價值=12 000-12 000/20=11 400(萬元)，可收回金額為11 200萬元，應計提減值準備的金額=11 400-11 200=200(萬元)，與該寫字樓相關的交易或事項對甲公司2×19年度營業利潤的影響金額=租金收入1 000-折舊金額12 000/20-減值的金額200=200(萬元)。

【多選題】下列各項中對企業以成本模式計量的投資性房地產會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2020年)

A.年末無需對其預計使用壽命進行復核

B.應當按期計提折舊或攤銷

C.存在減值跡象時，應當進行減值測試

D.計提的減值準備，在以后的會計期間不允許轉回

【答案】BCD

【解析】以成本模式計量的投資性房地產，需要計提折舊或攤銷，則年末需要對其預計使用壽命進行復核，選項A錯誤。

【多選題】關于投資性房地產的后續計量，下列說法中正確的有(　　)。

A.采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷

B.采用公允價值模式進行后續計量的，應對投資性房地產計提折舊或攤銷

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

【答案】AC

【解析】采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤;企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式，選項C正確，選項D錯誤。

注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義

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