長期股權投資核算方法的轉換_2022年中級會計實務第五章預習知識點
你既然認準一條道路，何必去打聽要走多久。想要收獲中級會計師證書，就要在備考的時候堅持學習下去，知識點已更新，快來學習吧！
【知識點】長期股權投資核算方法的轉換
轉換情形
轉換原理
六種轉換情形的會計處理，如下表所示：
轉換形式 | 個別報表 | 合并報表 | |
上升 | （1）公允價值計量轉換為權益法 | 原投資調整到公允價值 | — |
（2）權益法轉換為成本法（非同一控制） | 保持原投資賬面價值 | 原投資調整到公允價值 | |
（3）公允價值計量轉換為成本法（非同一控制） | 原投資調整到公允價值 | 因個別報表原投資公允價值與賬面價值相等，所以合并報表無需調整 | |
下降 | （4）成本法轉換為權益法 | 剩余投資追溯調整權益法賬面價值 | 剩余投資調整到公允價值 |
（5）權益法轉換為公允價值計量 | 剩余投資調整到公允價值 | — | |
（6）成本法轉換為公允價值計量 | 剩余投資調整到公允價值 | 無需調整剩余投資價值 | |
(一)公允價值計量轉權益法核算
轉換后長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的公允價值
原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉入改按權益法核算的當期損益;
原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當計入留存收益。
(二)公允價值計量或權益法核算轉成本法核算
(三)權益法核算轉公允價值計量
1.處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資(處置部分投資的賬面價值)
投資收益(差額，可能在借方)
2.原權益法核算確認的全部其他綜合收益轉入當期損益或留存收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益(可轉損益部分)
盈余公積(不可轉損益部分)
利潤分配——未分配利潤(不可轉損益部分)
或作相反分錄。
3.原權益法核算確認的全部資本公積
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄。
4.剩余股權投資轉為交易性金融資產
借：交易性金融資產(轉換日公允價值)
貸：長期股權投資(剩余投資賬面價值)
投資收益(差額，可能在借方)
(四)成本法核算轉權益法核算
關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。
1.處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資(處置部分投資的賬面價值)
投資收益(差額，可能在借方)
2.剩余部分追溯調整
(1)投資時點商譽的追溯
剩余的長期股權投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;剩余的長期股權投資成本小于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。
【提示】若處置日與原投資交易日在同一個會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益(營業外收入)。
【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。
長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。
投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。
【提示】上述處理是將持股比例下降部分視同長期股權投資處置，即在持股數量不變持股比例卻被稀釋的情況下，應結轉持股例下降部分的長期股權投資賬面價值(即處置投資的賬面價值)與按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發股份導致的凈資產增加份額(即實際取得價款)的差異，計入當期損益。
投資方因其他投資方對被投資單位增資而導致本投資方持股比例下降的會計處理如下表所示：
類型 | 會計處理原則 | 差額的確認 | 會計分錄 |
持股比例變化后由控制轉為權益法核算 | 將持股比例下降部分視同長期股權投資處置 | 被投資單位增資額×新的持股比例-持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值 | 借：長期股權投資 貸：投資收益 或相反分錄 |
持股比例變化前后均為權益法核算 | 視同被投資單位其他所有者權益變動 | 被投資單位增資后凈資產×新的持股比例-被投資單位增資前凈資產×原持股比例 | 借：長期股權投資 貸：資本公積 或相反分錄 |
【相關練習題】
【多選題】2017年1月1日，甲公司長期股權投資賬面價值為 2 000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1 200萬元出售給非關聯方，剩余對乙公司的股權投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權時，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為 2 200萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權投資至處置投資日，乙公司實現凈利潤1 500萬元，增加其他綜合收益300萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有( )。(2017年)
A.增加盈余公積60萬元
B.增加未分配利潤540萬元
C.增加投資收益320萬元
D.增加其他綜合收益120萬元
【答案】ABD
【解析】會計分錄如下：
借：銀行存款 1 200
貸：長期股權投資 1 000(2 000/2)
投資收益 200
借：長期股權投資—損益調整 600
—其他綜合收益 120
貸：盈余公積 60(1 500×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤 540(1 500×40%×90%)
其他綜合收益 120(300×40%)
所以，選項A、B和D正確。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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