2021年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：9月3日
愚蠢的人總是為昨天悔恨，為明天祈禱，可惜的是少了今天的努力。既然選擇參加中級會計考試，那就努力學(xué)習(xí)，認真做題！每日攻克一大題，快來練習(xí)吧！
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。
資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元，預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。
（2）計算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄。
（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會計分錄。
（4）計算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
（5）計算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2018年）
【正確答案】
（1）甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)
借：無形資產(chǎn) 800
貸：銀行存款 800
（2）2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160（萬元）。
借：制造費用（生產(chǎn)成本） 160
貸：累計攤銷 160
（3）甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=（800-160×2）-420=60（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
（4）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率=（1 000+60）×25%=265（萬元）。
遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬元）。
所得稅費用
=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用
=265-15=250（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
所得稅費用 250
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 265
（5）甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140（萬元）。
借：制造費用（生產(chǎn)成本） 140
貸：累計攤銷 140
——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張敬富老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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