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甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變，2×20年度所得稅匯算清繳于2×21年3月20日完成；2×20年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×21年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

資料一：2×20年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2×21年1月10日以每件10萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2×21年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2×20年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預(yù)計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為11.5萬元。2×20年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

資料二：2×20年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2×20年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款600萬元。2×20年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2×20年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2×20年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%，如敗訴，將要支付80萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

資料三：2×21年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司100萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了100萬元的賠償款。

資料四：2×20年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2×21年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2×21年1月23日遭受嚴重自然災(zāi)害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2×21年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2×21年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

其他資料：

（1）假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預(yù)計負債在2×20年1月1日的期初余額均為零。

（2）涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

（3）與預(yù)計負債相關(guān)的損失在確認預(yù)計負債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（4）按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

（5）不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司是否應(yīng)將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司是否應(yīng)將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預(yù)計負債的金額，并分別編制確認預(yù)計負債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

（3）分別判斷資料三和資料四中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2×20年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。（★★★）

【彩虹答案】

（1）資料一：甲公司應(yīng)該確認與該事項相關(guān)的預(yù)計負債。

理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免將會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同發(fā)生損失與不履行合同發(fā)生損失兩者中的較低者，確認為預(yù)計負債。

履行合同發(fā)生的損失金額=（11.5-10）×100=150（萬元），不履行合同發(fā)生的損失金額=10×100×10%=100（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認的預(yù)計負債金額為100萬元。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 25（100×25%）

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（2）資料二：甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債。

理由：甲公司估計敗訴的可能性為80%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應(yīng)該確認與該訴訟相關(guān)的預(yù)計負債。

甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=（80+100）/2=90（萬元）。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　22.5（90×25%）

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

（3）

①資料三屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

會計分錄：

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出　　　　　　　　　　10

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　　　　　22.5

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 25（100×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　　　　　　25

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 7.5

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　7.5（10+22.5-25）

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　0.75

2×21年當(dāng)期會計處理：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②資料四屬于2×20年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明將影響財務(wù)報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。

會計處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2×21年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2×20年財務(wù)報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張志鳳老師授課講義

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