迎風(fēng)向前，努力是唯一的方向。2021年中級會計(jì)考試時(shí)間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點(diǎn)，請大家好好把握學(xué)習(xí)時(shí)間！

一、以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

2.控制：是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

3.投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素：

(1)因涉入被投資方而享有可變回報(bào);

(2)擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。投資方只能同時(shí)具備上述兩個(gè)要素時(shí)，才能控制被投資方。

投資方在判斷能否控制被投資方時(shí)，具體判斷如下：

(一)判斷通過涉入被投資方的活動享有的是否為可變回報(bào)

1.可變回報(bào)的定義

可變回報(bào)：是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。

2.可變回報(bào)的形式(重實(shí)質(zhì)輕形式：利息收入)

(二)判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響其回報(bào)金額

1.權(quán)力的定義(★★主導(dǎo)相關(guān)活動)

投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時(shí)，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”。

在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。(三個(gè)兒子分家)

(2)權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利。

(3)權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使。

(4)權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。

2.相關(guān)活動

相關(guān)活動：是指對被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動。

【特別提示】

對許多企業(yè)而言，經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動通常對其回報(bào)產(chǎn)生重大影響。

3.“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利

(1)實(shí)質(zhì)性權(quán)利

實(shí)質(zhì)性權(quán)利：是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。

通常情況下，實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下，目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利，如某些潛在表決權(quán)。

(2)保護(hù)性權(quán)利

保護(hù)性權(quán)利：旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。

4.權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人

5.權(quán)力的一般來源—來自表決權(quán)

(1)通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力

(2)持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力(3句話)(夠半數(shù)，但不擁有權(quán)力)

(3)直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力(另一種極端，不夠半數(shù)，但擁有權(quán)利)

6.權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利—來自合同安排

結(jié)構(gòu)化主體：是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。

二、合并范圍的豁免—投資性主體

(一)豁免規(guī)定

1.基本原則：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。

2.特殊情況：如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。

【特別提示】

一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

(二)投資性主體的定義

當(dāng)母公司同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：

1.該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金。這是一個(gè)投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別。

2.該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)。

3.該公司按照公允價(jià)值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量和評價(jià)。

——以上中級會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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