山不辭土，故能成其高；海不辭水，故能成其深。既然選擇參加中級會計考試，那就努力學習，認真做題！每日攻克一大題，快來練習吧！

2×20年，甲公司以定向增發股票方式取得了乙公司的控制權，但不構成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：

資料一：1月1日，甲公司定向增發每股面值為1元、公允價值為8元的普通股股票5 000萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續已于當日辦妥。另外，甲公司以銀行存款支付評估、咨詢等費用200萬元。

資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為47 000萬元，其中，股本20 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤13 000萬元。除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值1 000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。

資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

資料四：5月1日，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為800萬元的產品，銷售價格為1 000萬元。至當年年末，甲公司已將該批產品的80%出售給非關聯方。

資料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備20萬元。

資料六：乙公司2×20年度實現的凈利潤為8 000萬元，計提盈余公積800萬元，無其他所有者權益變動事項。

假設不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股權的相關會計分錄。

（2）編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產的調整分錄。

（3）分別計算甲公司2×20年1月1日合并資產負債表中，商譽和少數股東權益的金額。

（4）編制甲公司2×20年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）2×20年1月1日，甲公司會計分錄如下：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　 40 000（5 000×8）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　35 000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（2）

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

（3）

商譽=40 000-（47 000+1 000）×80%=1 600（萬元）。

少數股東權益=（47 000+1 000）×20%=9 600（萬元）。

（4）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 13 000（12 000+1 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　 9 600

（5）

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　50（1 000÷20）

　貸：固定資產—累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　50

調整后的乙公司凈利潤=8 000-50=7 950（萬元），甲公司確認投資收益=7 950×80%=6 360（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 13 000（12 000+1 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 2 800（2 000+800）

　　未分配利潤—年末　　　　 20 150（13 000+7 950-800）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　貸：長期股權投資　　　　　　　　 46 360（40 000+6 360）

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　　　　　　　　　 ［（20 000+13 000+2 800+201 50）×20%］

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 360

　　少數股東損益　　　　　　　　　　1 590（7 950×20%）

　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　13 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　20 150

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：營業成本　　　　　　　　　　40［（1 000-800）×20%］

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　 8（40×20%）

　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　 4（20×20%）

　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

——以上中級會計考試相關練習題來自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）