其實(shí)我們往往失敗不是在昨天，而是失敗在沒(méi)有很好利用今天。既然選擇參加中級(jí)會(huì)計(jì)考試，那就努力學(xué)習(xí)，認(rèn)真做題！每日攻克一大題，快來(lái)練習(xí)吧！

甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%，以下事項(xiàng)中銷售價(jià)格均不含增值稅。甲公司2×20年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資料一：1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，雙方約定，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備；甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于800萬(wàn)元。

資料二：1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本8萬(wàn)元，單位售價(jià)10萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣；丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付價(jià)款和增值稅稅額之和的20%，其余款項(xiàng)分2個(gè)月（包括購(gòu)貨當(dāng)月）于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

資料三：1月5日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為400萬(wàn)元；合同約定：A商品于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A、B兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取400萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給丁公司，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價(jià)格分別為300萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

1月5日，甲公司將A商品交付給丁公司，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 39

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素，所售商品均未發(fā)生減值。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料二，編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，分析、判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：甲公司的回購(gòu)價(jià)格800萬(wàn)元低于原售價(jià)1000萬(wàn)元，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）

①1月2日

甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但由于只是分期兩個(gè)月，不是一年以上，時(shí)間較短，所以該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×10×（1-20%）=400（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 90.4（400×1.13×20%）

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　361.6（400×1.13×80%）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 400［50×10×（1-20%）］

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　  52

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 400（50×8）

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

②1月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 180.8（361.6/2）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　180.8

（3）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司將A商品交付給丁公司之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，甲公司才具有無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)300萬(wàn)元及相關(guān)增值稅確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。

更正分錄：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　339

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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