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甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)B、C兩種家電產(chǎn)品。甲公司2×20年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）甲公司管理層于2×20年11月制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃。該重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×21年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)100人，除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等10人留用轉(zhuǎn)入其他部門(mén)外，其余90人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述重組計(jì)劃已于2×20年12月4日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月5日對(duì)外公告。

2×20年12月31日，上述重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；因撤銷(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用100萬(wàn)元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失30萬(wàn)元。

（2）2×20年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失220萬(wàn)元。12月31日，法院尚未對(duì)該案件作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案件很可能敗訴。根據(jù)專(zhuān)業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額很可能在200萬(wàn)元至220萬(wàn)元之間，且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

（3）2×20年12月20日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款1000萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因重組計(jì)劃而減少2×20年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。（★★★）

【正確答案】

（1）因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元和因撤銷(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=800+20=820（萬(wàn)元）。

（2）因重組計(jì)劃減少2×20年度利潤(rùn)總額=820+30=850（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

【提示】企業(yè)發(fā)生的辭退福利性質(zhì)上屬于預(yù)計(jì)負(fù)債，但在會(huì)計(jì)處理上不記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，辭退福利屬于職工薪酬，因此辭退福利應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　30

（3）資料（2）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（200+220）÷2=210（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

資料（3）不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

理由：該事項(xiàng)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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