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甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×20年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

資料一：2×20年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的200件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為0.8萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1萬(wàn)元（不含增值稅稅額）。

資料二：為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×20年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有150人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會(huì)于10月20日通過(guò)決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款20萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的100人將會(huì)申請(qǐng)離職。

資料三：2×20年甲公司銷售額快速增長(zhǎng)，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績(jī)起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開(kāi)始實(shí)施的利潤(rùn)分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤(rùn)的2%作為獎(jiǎng)勵(lì)。甲公司2×20年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。

資料四：甲公司共有1 000名職工，從2×20年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。2×20年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為6天。

根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2×21年有900名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為0.04萬(wàn)元。假定至2×21年12月31日，上述100名部門經(jīng)理中有80名享受了12天休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有20名只享受了10天休假。假定不考慮除增值稅以外其他因素的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料一至資料三，分別編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料四，①編制甲公司2×20年12月31日與累積帶薪缺勤有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；②編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)與2×20年度累積帶薪缺勤有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（★★）

【正確答案】

（1）資料一：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　226

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　226

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 26

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

資料二：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000（100×20）

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

資料三：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（1 500×2%）

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

（2）①甲公司在2×20年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于200天（100×2天）的年休假工資8萬(wàn)元（200×0.04），并做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　　8

②未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付，因此，2×21年12月31日應(yīng)將2×20年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬沖銷，未使用的部分沖減管理費(fèi)用。

A.2×21年，20名職工未使用上年剩余帶薪年休假，則沖回上年度確認(rèn)的費(fèi)用，沖減管理費(fèi)用的金額=20×2×0.04=1.6（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　1.6

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.6

B.2×21年，80名職工使用上年剩余帶薪年休假，應(yīng)用銀行存款支付，支付金額=80×2×0.04=6.4（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　6.4

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.4

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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