1.合并方（或購買方）為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。

借：管理費用

　貸：銀行存款

【特殊情況】（共2種）

①以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，應(yīng)計入負(fù)債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，增加折價，減少溢價）

②發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等（支付給券商），即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2.具體賬務(wù)處理

①以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值×份額＋最終控制方取得被合并方時形成的商譽）（注意：相對于最終控制方而言）

　　應(yīng)收股利

　　資本公積—股本溢價　①

　　盈余公積　　　　　　②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)（庫存商品、原材料等）/相關(guān)債務(wù)/固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　資本公積—股本溢價（貸差）

【特別提示】以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資的，不確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益

2.具體賬務(wù)處理

①以存貨投資

借：長期股權(quán)投資（公允價值-含稅價）

　　應(yīng)收股利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　　　　　　　　　　　（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品/原材料

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值×份額＋最終控制方取得被合并方時形成的商譽）（注意相對于最終控制方而言）

　　應(yīng)收股利

　　資本公積—股本溢價①

　　盈余公積②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：股本

　　資本公積—股本溢價（貸差）

【特別提示】

①與投資相關(guān)的費用，計入“管理費用”

②與發(fā)行股票相關(guān)的費用，沖減溢價收入，不足的沖減留存收益

借：資本公積—股本溢價①

　　盈余公積②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：銀行存款

②以固定資產(chǎn)進行投資

第一步：先做固定資產(chǎn)清理

第二步：

借：長期股權(quán)投資（公允價值-含稅價）

　　應(yīng)收股利

　　資產(chǎn)處置損益（公允價值＜賬面價值）

　貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值)

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　　　　　　　　　　　（銷項稅額）

　　　資產(chǎn)處置損益（公允價值＞賬面價值）

③以金融資產(chǎn)進行投資

借：長期股權(quán)投資（公允價值）

　　應(yīng)收股利

　　投資收益（公允價值＜賬面價值)

　貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/長期股權(quán)投資等（其他公司的）（賬面價值）

　　　投資收益等（公允價值＞賬面價值）

同時：

借：資本公積—其他資本公積/其他綜合收益（長期股權(quán)投資/其他債權(quán)投資）

　貸：投資收益等

或反方向

④投資性房地產(chǎn)

成本模式：

a.借：長期股權(quán)投資（公允價值）

　　　應(yīng)收股利

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

b.借：其他業(yè)務(wù)成本（倒擠）

　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

公允價值模式：

a.借：長期股權(quán)投資（公允價值）

　　　應(yīng)收股利

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

b.借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　—公允價值變動

　　　　　　　　　　　　（可借可貸）

同時：

c.借：公允價值變動損益（可借可貸）

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務(wù)成本

【補充知識】

對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下4個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。（不一致的，要調(diào)整被合并方）

②被合并方賬面所有者權(quán)益：是指合并日被合并方的所有者權(quán)益在最終控制方的合并財務(wù)報表中的賬面價值。（詳見下面例題）

③形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（按評估調(diào)整后的價值計算份額）

④如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表的賬面價值為基礎(chǔ)確定。

【補充知識】（★★）

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其交易價格確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（適用收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定）

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入“資產(chǎn)處置損益”。

③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入“投資收益”等（可借可貸）。

④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他綜合收益和公允價值變動損益。

【特別提示】

①被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資0

　　資本公積—股本溢價或資本溢價①

　　盈余公積②

　　利潤分配—未分配利潤③

　貸：銀行存款等

②如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。