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甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×19年至2×20年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2×19年1月1日，甲公司以銀行存款280萬(wàn)元收購(gòu)乙公司持有的A公司30%股權(quán)，對(duì)A公司能夠施加重大影響。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1 000萬(wàn)元。

資料二：2×19年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2×18年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

資料三：2×19年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。

資料四：2×19年12月1日，甲公司向A公司銷(xiāo)售一批商品，成本為60萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至12月31日，A公司對(duì)外銷(xiāo)售60%，剩余40%形成期末存貨（未發(fā)生減值）。

資料五：2×19年12月31日，A公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬(wàn)元。

資料六：2×19年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)216萬(wàn)元。

資料七：2×20年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2×19年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。

資料八：2×20年度，A公司發(fā)生凈虧損116萬(wàn)元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益30萬(wàn)元。至2×20年12月31日，A公司將從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售。

資料九：2×20年12月31日，甲公司對(duì)A公司股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為246萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素影響。

要求：編制甲公司2×19年1月1日至2×20年12月31日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【正確答案】

（1）2×19年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　280

　貸：銀行存 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

甲公司持有A公司股權(quán)投資初始投資成本280萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額300萬(wàn)元（1 000 ×30%），應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　 20（300-280）

　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

（2）2×19年5月1日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　60（200×30%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 60

（3）2×19年5月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

（4）2×19年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　 15（50×30%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=（100-60）×40%=16（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=（216-16）×30%=60（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 60

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

（5）2×20年12月31日

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　9（30×30%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 　　　　　　　　　　 9

2×19年內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16萬(wàn)元在2×20年全部實(shí)現(xiàn)，應(yīng)減少2×20年度虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=（-116+16）×30%=-30（萬(wàn)元）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 30

2×20年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=280+20-60+ 15+60-9-30=276（萬(wàn)元），可收回金額為246萬(wàn)元，所以應(yīng)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元（276-246）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 30

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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