中級會計考試是我們漫漫人生中的一段旅程，既然大家已經踏上了這條路，就請大家堅持走下去！相信你的努力終究成就自己，你的奮斗終會收獲想要的結果！

(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱)(★★★)乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2×20年至2×23年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2×20年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線售價為1 000萬元，增值稅稅額為130萬元;發生保險費2萬元(不考慮增值稅)，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

(2)2×20年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料的實際成本為20萬元，購入時確認的增值稅進項稅額為2.6萬元，該原材料未計提存貨跌價準備。發生安裝工人工資8萬元，沒有發生其他相關稅費。

(3)2×20年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為34萬元，采用年限平均法計提折舊。

(4)2×21年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。

乙公司預計該生產線在2×22年至2×25年每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預計2×26年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值。

已知部分時間價值系數如下：

該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。

(5)2×22年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計提折舊。

(6)2×22年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122.14萬元。

(7)2×22年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計提折舊。2×22年12月31日，該生產線未發生減值。

(8)2×23年4月30日，乙公司將該生產線出售，售價為900萬元，增值稅稅額為117萬元，收到款項存入銀行。

假定不考慮其他相關稅費。可收回金額為預計未來現金流量現值和公允價值減去處置費用后的凈額二者中較高者。

要求：

(答案中涉及“應交稅費”科目，必須寫出其相應的明細科目及專欄名稱)(★★★)

(1)編制2×20年12月1日購入該生產線的會計分錄。

(2)編制2×20年12月安裝該生產線的會計分錄。

(3)編制2×20年12月31日該生產線達到預定可使用狀態時的會計分錄。

(4)計算2×21年度該生產線計提的折舊額。

(5)計算2×21年12月31日該生產線的可收回金額。

(6)計算2×21年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。

(7)計算2×22年度該生產線改良前計提的折舊額。

(8)編制2×22年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。

(9)計算2×22年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。

(10)計算2×22年度該生產線改良后計提的折舊額。

(11)編制2×23年4月30日出售生產線的會計分錄。

【正確答案】

(1)2×20年12月1日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 002

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 130

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 132

【提示】乙公司購入需要安裝的生產線，購入時直接投入工程，而不通過工程物資核算。

(2)2×20年12月安裝期間

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

    貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

           應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

(3)2×20年12月31日

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

    貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

(4)2×21年該生產線應計提折舊額=(1 030-34)÷6=166(萬元)。

(5)該生產線的預計未來現金流量現值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。

而該生產線公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元，可收回金額為兩者中的較高者，所以該生產線可收回金額為807.56萬元。

(6)2×21年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值=1 030-166=864(萬元)，大于其可收回金額，故應計提減值準備金額=864-807.56=56.44(萬元)。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 56.44

    貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

(7)2×22年改良前該生產線計提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)

(8)2×22年6月30日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　245.5(166+79.5)

       固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 56.44

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 030

(9)改良后，生產線入賬價值=728.06+122.14=850.2(萬元)。

(10)2×22年改良后該生產線應計提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。

(11)2×23年4月30日該生產線賬面價值=850.2-(850.2-10.2)÷8×8/12=780.2(萬元)。

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850.2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 017

    貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780.2

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 117

           資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 119.8

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