合并財務報表_2021年中級會計實務高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-06-25 10:54:26

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2021年中級會計實務高頻考點

【內容導航】

合并財務報表

【所屬章節】

第十八章　政府會計

【知識點】合并財務報表

合并財務報表

(一)合并財務報表的概念和構成

合并財務報表，是指反映合并主體和其全部被合并主體形成的報告主體整體財務狀況與運行情況的財務報表。合并主體，是指有一個或一個以上被合并主體的政府會計主體。合并主體通常也是合并財務報表的編制主體。被合并主體，是指符合《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》規定的納入合并主體合并范圍的會計主體。

合并財務報表至少包括合并資產負債表、合并收入費用表和附注。

(二)合并財務報表的分類和編制主體

合并財務報表按照合并級次分為部門(單位)合并財務報表、本級政府合并財務報表和行政區政府合并財務報表。

部門(單位)合并財務報表由政府部門(單位)負責編制;本級政府合并財務報表由本級政府財政部門負責編制。各級政府財政部門既負責編制本級政府合并財務報表，也負責編制本級政府所轄行政區政府合并財務報表。

(三)合并程序

1.一般合并程序

合并財務報表應當以合并主體和其被合并主體的財務報表為基礎，根據其他有關資料加以編制。合并財務報表應當以權責發生制為基礎編制。合并主體和其合并范圍內被合并主體個別財務報表應當采用權責發生制基礎編制，按規定未采用權責發生制基礎編制的，應當先調整為權責發生制基礎的財務報表，再由合并主體進行合并。

編制合并財務報表時，應當將合并主體和其全部被合并主體視為一個會計主體，遵循政府會計準則制度規定的統一的會計政策。合并范圍內合并主體、被合并主體個別財務報表未遵循政府會計準則制度規定的統一會計政策的，應當先調整為遵循政府會計準則制度規定的統一會計政策的財務報表，再由合并主體進行合并。

編制合并財務報表的程序主要包括以下環節：

(1)根據上述有關編制基礎和統一會計政策的要求，對需要進行調整的個別財務報表進行調整，以調整后的個別財務報表作為編制合并財務報表的基礎;

(2)將合并主體和被合并主體個別財務報表中的資產、負債、凈資產、收入和費用項目進行逐項合并;

(3)抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發生的債權債務、收入費用等內部業務或事項對財務報表的影響。

2.報告期內被合并主體變動的處理

對于在報告期內因劃轉而納入合并范圍的被合并主體，合并主體應當將其報告期內的收入、費用項目金額包括在本期合并收入費用表的本期數中，合并資產負債表的期初數不作調整。對于在報告期內因劃轉而不再納入合并范圍的被合并主體，其報告期內的收入、費用項目金額不包括在本期合并收入費用表的本期數中，合并資產負債表的期初數不作調整。

合并主體應當確保劃轉雙方的會計處理協調一致，確保不重復、不遺漏，并在合并財務報表附注中對劃轉情況及其影響進行充分披露。

在報告期內，被合并主體撤銷的，其期初資產、負債和凈資產項目金額應當包括在合并資產負債表的期初數中，其期初至撤銷日的收入、費用項目金額應當包括在本期合并收入費用表的本期數中，其期初至撤銷日的收入、費用項目金額所引起的凈資產變動金額應當包括在合并資產負債表的期末數中。

(四)部門(單位)合并財務報表

1.合并范圍

部門(單位)合并財務報表的合并范圍一般應當以財政預算撥款關系為基礎予以確定。有下級預算單位的部門(單位)為合并主體，其下級預算單位為被合并主體。合并主體應當將其全部被合并主體納入合并財務報表的合并范圍。部門(單位)所屬的企業不納入部門(單位)合并財務報表的合并范圍。

2.合并程序

部門(單位)合并資產負債表應當以部門(單位)本級和其被合并主體符合上述有關編制基礎和統一會計政策要求的個別資產負債表或合并資產負債表為基礎，在抵銷內部業務或事項對合并資產負債表的影響后，由部門(單位)本級合并編制。