主要責任人和代理人_2021年中級會計實務(wù)高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-05-18 11:29:32

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【內(nèi)容導航】

主要責任人和代理人

【所屬章節(jié)】

第十一章　收入

【知識點】主要責任人和代理人

主要責任人和代理人

當企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)應(yīng)當判斷其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人。在判斷時，企業(yè)應(yīng)當首先識別向客戶提供的特定商品，然后，應(yīng)評估該特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前，是否控制這些商品。企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的，企業(yè)為主要責任人;相反，企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，則企業(yè)為代理人。這里的特定商品，是指向客戶提供的可明確區(qū)分的商品或可明確區(qū)分的“一攬子”商品。如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時性地獲得該特定商品的法定所有權(quán)，這并不能判斷企業(yè)一定控制了該商品。

(一)企業(yè)作為主要責任人的情況

1.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶

這里的商品或其他資產(chǎn)也包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的未來享有由第三方提供服務(wù)的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當評估該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶前，企業(yè)是否控制該權(quán)利。

2.企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)

當企業(yè)承諾向客戶提供服務(wù)，并委托第三方(如分包商、其他服務(wù)提供商等)代表企業(yè)向客戶提供服務(wù)時，如果企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，則表明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù)。

3.企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該特定商品所需要的投入(包括從第三方取得的商品)的控制權(quán)，才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。

(二)需要考慮的相關(guān)事實和情況

實務(wù)中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括但不僅限于：

1.轉(zhuǎn)讓商品的主要責任是企業(yè)還是第三方

2.該商品的存貨風險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔

3.所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定

需要強調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責任人還是代理人時，應(yīng)當以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。