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【內(nèi)容導(dǎo)航】

履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

【所屬章節(jié)】

第十一章　收入

【知識點】履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是確認(rèn)收入的前提。對于履約義務(wù)，企業(yè)首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

(一)在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益

如果繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

例如，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市，假定該批貨物在途經(jīng)C市時，由乙運輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運輸服務(wù)，由于A市到C市之間的運輸服務(wù)是無須重新執(zhí)行的，表明客戶在甲企業(yè)履約的同時即取得并消耗了甲企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進(jìn)行的服務(wù)等。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

本期收入=資產(chǎn)負(fù)債表日合同的交易價格總額×履約進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

(1)產(chǎn)出法

產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，通常可采用實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

當(dāng)選擇的產(chǎn)出指標(biāo)無法計量控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品時，不應(yīng)采用產(chǎn)出法。

(2)投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。

產(chǎn)出法下有關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)的信息有時可能無法直接觀察獲得，或者企業(yè)為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可能需要采用投入法來確定履約進(jìn)度。

(二)在某一時點履行的履約義務(wù)

對于不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個跡象：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

3.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物

客戶占有了某項商品實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)。

(1)委托代銷安排

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

(2)售后代管商品安排

售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同，企業(yè)已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。

在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：一是該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的;二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，例如，將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;三是該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶;四是企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

5.客戶已接受該商品

需要強調(diào)的是，在上述五個跡象中，并沒有哪一個或哪幾個跡象是決定性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)進(jìn)行分析，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時轉(zhuǎn)移的，從而確定收入確認(rèn)的時點。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶的角度進(jìn)行評估，而不應(yīng)當(dāng)僅考慮企業(yè)自身的看法。

注：以上中級會計考試知識點選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)