借款費用的確認_2021年中級會計實務必備知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-04-27 10:15:27

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2021年中級會計實務必備知識點

【內容導航】

借款費用的確認

【所屬章節】

第九章　職工薪酬及借款費用

【知識點】借款費用的確認

借款費用的確認

(一)確認原則

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

(二)借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

(三)借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。

資本化期間的確認如下圖所示：

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

(1)資產支出已經發生的判斷

資產支出包括以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

①支付現金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

②轉移非現金資產，是指企業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

③承擔帶息債務，是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息應付款項。企業以賒購方式購買這些物資所產生的債務可能帶息，也可能不帶息。如果企業賒購這些物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。企業只有等到實際償付債務，發生了資源流出時，才能將其作為資產支出。如果企業賒購物資承擔的是帶息債務，企業要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業向銀行借入款項用以支付資產支出在性質上是一致的。企業為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息債務應當作為資產支出，當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生。

(2)借款費用已經發生的判斷

借款費用已經發生，是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用。

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始，是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

2.借款費用暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。

項目

概念

示例

正常中斷

中斷是資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷

（1）正常測試、調試停工；

（2）東北因冬季無法施工停工等

非正常中斷

是指企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷

（1）企業因與施工方發生了質量糾紛；

（2）工程、生產用料沒有及時供應；

（3）資金周轉發生了困難；