每一份努力的背后，必有加倍的賞賜。中級(jí)會(huì)計(jì)備考正在進(jìn)心中，想要收獲中級(jí)會(huì)計(jì)師證書，唯有努力前進(jìn)，自己選擇的路，再難也要堅(jiān)持走下去。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【所屬章節(jié)】

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告

【知識(shí)點(diǎn)】調(diào)整分錄的編制

調(diào)整分錄的編制

（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

購(gòu)買法。

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(1)購(gòu)買日的調(diào)整

按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

    貸：資本公積

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負(fù)債

(2)購(gòu)買日后的調(diào)整

使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，購(gòu)買日2×19年1月1日

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例)如下：

(1)投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

    貸：資本公積

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負(fù)債

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)

    貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

    貸：所得稅費(fèi)用

(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)說(shuō)明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目代替。

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

    貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

    貸：遞延所得稅負(fù)債

借：未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)

    貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

    貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)

    貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

    貸：所得稅費(fèi)用

（二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.投資當(dāng)年

(1)調(diào)整子公司盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：投資收益

(2)調(diào)整子公司虧損

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【提示】按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則講解做法，合并報(bào)表中成本法改為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，只考慮被購(gòu)買方購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)編制調(diào)整分錄處理。

若內(nèi)部交易減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益(如抵銷逆流交易中的未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn))，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

    貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部交易增加少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益(如抵銷逆流交易中的以前未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在本期實(shí)現(xiàn)部分)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

    貸：少數(shù)股東權(quán)益

關(guān)注：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，抵銷分錄是貸記“少數(shù)股東權(quán)益”，所以減少少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東權(quán)益”，增加少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”;母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷時(shí)，抵銷分錄是借記“少數(shù)股東損益”，所以減少少數(shù)股東損益時(shí)，應(yīng)貸記“少數(shù)股東損益”，增加少數(shù)股東損益時(shí)，應(yīng)借記“少數(shù)股東損益”。

應(yīng)說(shuō)明的是，合并報(bào)表中成本法改為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，可以同時(shí)考慮被購(gòu)買方購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易，見后續(xù)說(shuō)明)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無(wú)須單獨(dú)編制調(diào)整分錄，兩種方法處理結(jié)果相同。建議考試時(shí)采用準(zhǔn)則講解的做法。

(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益—本年

(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：未分配利潤(rùn)——年初

(若為虧損則作相反分錄)

(2)調(diào)整子公司本年盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：投資收益

(3)調(diào)整子公司本年虧損

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤(rùn)——年初

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(5)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：資本公積—本年

(若減少作相反分錄)

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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