2020年中級會計實務每日攻克一大題：9月4日
馬行軟地易失蹄，人貪安逸易失志。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。
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甲公司為上市公司，2×19年度、2×20年度與長期股權投資業務有關的資料如下：
(1)2×19年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款7000萬元(含交易費用10萬元和已宣告發放現金股利200萬元)從乙公司其他股東受讓乙公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。
②3月1日甲公司實際收到乙公司分派的現金股利200萬元，款項存入銀行。
③2×19年底，甲公司持有的該項金融資產公允價值為7500萬元。
要求：
(1)編制甲公司2×19年度與金融資產業務有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2×19年1月1日，甲公司取得金融資產時：
借：其他權益工具投資——成本 6800
應收股利 200
貸：銀行存款 7000
2×19年3月1日，實際收到現金股利：
借：銀行存款 200
貸：應收股利 200
2×19年12月31日，確認公允價值變動：
借：其他權益工具投資——公允價值變動(7500-6800)700
貸：其他綜合收益 700
(2)2×20年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事，對乙公司具有重大影響。
當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的其他債權投資公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入其他綜合收益。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。
⑤乙公司2×20年度實現凈利潤5000萬元。
其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權投資在2×19年末和2×20年末均未出現減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。
(2)編制甲公司2×20年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】2×20年1月1日，甲公司對乙公司追加投資時：
借：長期股權投資——投資成本 4500
貸：銀行存款 4500
借：長期股權投資——投資成本 7500
貸：其他權益工具投資——成本 6800
——公允價值變動 700
借：其他綜合收益 700
貸：盈余公積 70
利潤分配——未分配利潤 630
初始投資成本=4500+7500=12000(萬元)，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=40860×25%=10215(萬元)，不需要調整初始投資成本。
2×20年3月28日，乙公司宣告分配上年現金股利時：
借：應收股利 (3800×25%)950
貸：長期股權投資——損益調整 950
2×20年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現金股利時：
借：銀行存款 950
貸：應收股利 950
2×20年乙公司調整后的凈利潤金額=5000-(1360-1200)×50%=4920(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 (4920×25%)1230
貸：投資收益 1230
借：長期股權投資——其他綜合收益 (200×25%)50
貸：其他綜合收益 50
——以上中級會計考試相關考點內容選自華健老師授課講義
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