2020年中級會計實務每日攻克一大題：9月2日
正是礁石的阻擋，才使浪花顯得美麗。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。
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甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建廠房，與該廠房建造相關的情況如下：
(1)2016年1月1日，甲公司按面值發行公司債券，專門籌集廠房建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本不可提前贖回的債券，面值為20000萬元，票面年利率為7%，發行所得20000萬元存入銀行。
(2)甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2016年1月1日借入，本金為5000萬元，年利率為6%，期限3年;另一筆于2017年1月1日借入，本金為3000萬元，年利率為8%，期限5年。
(3)廠房建造工程于2016年1月1日開工，采用外包方式進行。有關建造支出情況如下：
2016年1月1日，支付建造商15000萬元;
2016年7月1日，支付建造商5000萬元;
2017年1月1日，支付建造商4000萬元;
2017年7月1日，支付建造商2000萬元;
(4)2017年12月31日，該工程達到預定可使用狀態。甲公司將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.3%。假定一年為360天，每月按30天算。
要求：
(1)編制甲公司2016年1月1日發行債券的賬務處理。
(2)計算2016年資本化的利息金額，并編制會計分錄。
(3)計算2017年建造廠房資本化及費用化的利息金額，并編制會計分錄。
【答案】(1)
借：銀行存款 20000
貸：應付債券——面值 20000
(2)2016年資本化的利息金額=20000×7%-(20000-15000)×0.3%×6=1310(萬元);
借：在建工程 1310
銀行存款(或應收利息) 90
貸：應付利息 1400
(3)2017年專門借款的資本化金額=20000×7%=1400(萬元)
2017年一般借款資本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)=6.75%
2017年一般借款的資本化金額=(4000+2000×6/12)×6.75%=337.5(萬元)
2017年一般借款的費用化金額=(5000×6%+3000×8%)-337.5=202.5(萬元)。
2017年資本化金額=1400+337.5=1737.5(萬元)。
借：在建工程 1400
貸：應付利息 1400
借：在建工程 337.5
財務費用 202.5
貸：應付利息 (5000×6%+3000×8%)540
——以上中級會計考試相關考點內容選自華健老師授課講義
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