2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月31日
無窮的偉大，也是從“一”開始的。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。
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甲公司債券投資的相關資料如下：
資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當日發行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2021年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司根據管理該金融資產的業務模式和合同現金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。
假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：(1)編制甲公司2017年1月1日購入乙公司債券的相關會計分錄。(“債權投資”科目應寫出必要的明細科目)
【答案】會計分錄為：
借：債權投資——成本 2000
——利息調整 30
貸：銀行存款 2030
資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的利息收入進行會計處理。2018年末，甲公司采用預期信用損失法對該債券投資計提減值準備50萬元。
要求：(2)分別計算甲公司2017年12月31日和2018年12月31日應確定的債券投資收益，并編制確認利息收入和實際收到利息的相關會計分錄。
【答案】甲公司2017年應確認的投資收益=2030×3.79%=76.94(萬元)
借：應收利息 (2000×4.2%)84
貸：投資收益 76.94
債權投資——利息調整 7.06
2018年1月1日：
借：銀行存款 84
貸：應收利息 84
2018年年末應確認的實際利息收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)
借：應收利息 84
貸：投資收益 76.67
債權投資——利息調整 7.33
2019年1月1日：
借：銀行存款 84
貸：應收利息 84
要求：(3)編制2018年末甲公司對該債券投資計提減值準備的會計分錄。
【答案】
借：信用減值損失 50
貸：債權投資減值準備 50
資料三：2018年11月8日，甲公司變更了其管理債券投資組合的業務模式，決定將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益，其變更符合重分類的要求，當日公允價值為2000萬元。2019年1月1日，該債券的公允價值為1900萬元。
要求：(4)判斷甲公司因變更業務模式而對該債券投資進行重分類的重分類日，并編制相關會計分錄。
【答案】重分類日為業務模式發生變更后的首個報告期間的第一天，即2019年1月1日。
借：交易性金融資產——成本 1900
公允價值變動損益 65.61
債權投資減值準備 50
貸：債權投資——成本 2000
——利息調整 (30-7.06-7.33)15.61
資料四：2019年12月31日，該債券的公允價值為2100萬元。
要求：(5)編制2019年12月31日確認乙公司債權公允價值變動的相關會計分錄。
【答案】會計分錄為：
借：交易性金融資產——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
資料五：2020年1月5日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2025萬元收存銀行。
要求：(6)編制甲公司2020年1月5日出售乙公司債券的相關會計分錄。
【答案】會計分錄為：
借：銀行存款 2025
投資收益 75
貸：交易性金融資產——成本 1900
——公允價值變動 200
——以上中級會計考試相關考點內容選自華健老師授課講義
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