為了成材，松樹從不向四季如春的溫室外獻殷勤。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

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甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

……

④乙公司當年實現的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元;因持有的其他債權投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

……

假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及與該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵銷分錄。

【答案】

借：長期股權投資　　　　　　　　　 (6000×80%)4800

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

貸：長期股權投資　　　　　　　　　 (3000×80%)2400

借：長期股權投資　　　　　　　　　　 (400×80%)320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

盈余公積　　　　　　　　　　　 (1200+600)1800

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　 13400

(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 21120

(18400+4800-2400+320)

少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 11000

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　3000

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13400

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2000萬元，生產成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提了壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該項專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

要求：(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

【答案】①內部存貨交易及債權債務抵銷：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　200

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　100

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②內部無形資產交易抵銷：

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　70

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全部向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

要求：(3) 編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

【答案】

①借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 240

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　200

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 200

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 200

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　 100

②借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 700

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：無形資產——累計攤銷　　　　　　　　　　　　 140

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

——以上中級會計考試相關考點內容選自華健老師授課講義

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