2020年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題：8月18日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：蘇曉婷2020-08-18 13:56:45

痛苦的記憶是淚水洗不凈的，只有汗水才能把它沖掉。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。

【計(jì)算分析題5】2×19年1月1日，甲建筑公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)合同約定，該工程的造價(jià)為6 000萬(wàn)元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次;預(yù)計(jì)2×20年6月30日竣工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4 000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。2×19年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 500萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2 500萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2 000萬(wàn)元;

2×19年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3 000萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1 100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1 000萬(wàn)元;2×20年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4 100萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2 400萬(wàn)元，并支付剩余工程款3 000萬(wàn)元。

假定：

(1)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，于結(jié)算時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，上述價(jià)款均不含增值稅稅額，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅稅款。

(2)甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶(hù)結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶(hù)進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

(3)甲公司實(shí)際發(fā)生成本中，60%為原材料成本，40%為人工成本

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2×19年6月30日的履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

(3)編制甲公司2×19年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2×19年12月31日的履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

(5)編制甲公司2×20年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算甲公司2×20年6月30日的履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入，并編制確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價(jià)款及收款的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2×19年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)2×19年6月30日

履約進(jìn)度=1 500÷4000×100%=37.5%;

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6000×37.5%=2 250(萬(wàn)元)。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 2 250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 725

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 2 500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　225

借：銀行存款　　　　　　　　 2 180(2 000+2 000×9%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 180

2×19年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬(wàn)元(2 500-2 250)，表明甲公司已經(jīng)與客戶(hù)結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為250萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在一年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

(3)2×19年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　 1500(3 000-1 500)

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(4)2×19年12月31日

履約進(jìn)度=3 000÷4000×100%=75%;

應(yīng)確認(rèn)的合同收入=6 000×75%-2250=2 250(萬(wàn)元)。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 2 250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 199

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 1 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　99

借：銀行存款　　　　　　　　 1 090(1 000+1 000×9%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 090

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方900萬(wàn)元(2 250-1 100-250)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶(hù)結(jié)算的金額為900萬(wàn)元，由于該部分金額將在2×20年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

(5)2×20年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　440

(6)2×20年6月30日，由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。

合同收入=6 000-2 250-2250=1 500(萬(wàn)元)。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 616

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 2 400