2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月17日
人生的高度取決于你努力的程度，中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：
資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續。該寫字樓預計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎一致。
資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。
資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45500萬元和50000萬元。
資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。
資料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。
假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。
（2）編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進行后續計量的相關會計分錄。
（3）分別計算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異（需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異），以及由此應確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的金額。
（4）編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉為自用的會計分錄。
（5）分別計算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異（需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異），以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬面余額。
（6）編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關會計分錄。
【答案】
（1）
借：投資性房地產——成本44000
貸：銀行存款44000
（2）
借：投資性房地產——公允價值變動1500
貸：公允價值變動損益1500
（3）
該寫字樓的賬面價值=45500（萬元）
計稅基礎=44000-2000=42000（萬元）
資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，其金額=45500-42000=3500（萬元）
應確認的遞延所得稅負債=3500×25%=875（萬元）
（4）
借：固定資產50000
貸：投資性房地產——成本44000
——公允價值變動1500
公允價值變動損益4500
（5）賬面價值=50000-50000/20=47500（萬元）
計稅基礎=44000-2000×3=38000（萬元）
應納稅暫時性差異的余額=47500-38000=9500（萬元）
遞延所得稅負債的賬面余額=9500×25%=2375（萬元）
（6）
借：固定資產清理40000
累計折舊（50000/20×4）10000
貸：固定資產50000
借：銀行存款52000
貸：固定資產清理52000
借：固定資產清理12000
貸：資產處置損益12000
——以上中級會計考試相關考點內容選自華健老師授課講義
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