2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月12日
太陽可以每天都從一個地方升起，但是人生不能總在一個地方徘徊，想要不斷的提升自己的能力，就要不斷的學習！中級會計師考前每日一大題已備好，趕快來學習吧！
為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行相關投資，2×19年1月1日至2×21年1月1日有關投資業務資料如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發行的面值總額為1 000萬元的債券，購入時實際支付價款952.88萬元，另支付交易費用5萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息，實際年利率為6%。甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，并且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的已發生信用減值的金融資產。
（2）至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加，根據未來12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為5萬元，其公允價值為960萬元。
（3）甲公司于2×21年1月1日將管理該金融資產的業務模式變更為以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險顯著增加，但未發生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為15萬元，2×21年1月1日該金融資產的公允價值為953.27萬元。
假定本題利息收入根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因素。
要求：
（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
（2）計算甲公司2×19年應確認的利息收入、預期信用損失及公允價值變動，編制相關會計分錄。
（3）計算甲公司2×20年應確認的利息收入及預期信用損失，編制相關會計分錄。
（4）判斷2×21年1月1日甲公司重分類后金融資產的類別，說明理由，編制重分類日的會計分錄。
【答案】
（1）
①甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產。
理由：甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，并且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，故應分類為以攤余成本計量的金融資產。
②甲公司取得乙公司債券時的會計分錄
借：債權投資—成本1000
貸：銀行存款957.88
債權投資—利息調整42.12
（2）
①2×19年應確認利息收入=957.88×6%=57.47（萬元）。
借：應收利息50（1000×5%）
債權投資—利息調整7.47
貸：投資收益 57.47
借：銀行存款50
貸：應收利息50
②2×19年應確認的預期信用損失=5-0=5（萬元）
借：信用減值損失5
貸：債權投資減值準備5
③債權投資不確認公允價值變動。
（3）2×20年1月1日債權投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35（萬元），2×20年應確認利息收入=965.35×6%=57.92（萬元）。
借：應收利息50（1000×5%）
債權投資—利息調整7.92
貸：投資收益57.92
借：銀行存款50
貸：應收利息50
2×20年應確認的預期信用損失=15-5=10（萬元）。
借：信用減值損失10
貸：債權投資減值準備10
（4）重分類后該金融資產應作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。
理由：甲公司將管理該金融資產的業務模式變更為以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，故應將該金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
借：其他債權投資—成本1000
債權投資—利息調整26.73（42.12-7.47-7.92）
貸：債權投資—成本1000
其他債權投資—利息調整26.73
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動20［（1000-26.73）-953.27］
貸：其他債權投資—公允價值變動20
借：債權投資減值準備15
貸：其他綜合收益—信用減值準備15
——以上中級會計考試相關練習題選自張志鳳老師授課講義
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