外幣財務(wù)報表的折算_2020年中級會計實務(wù)必備知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2020-08-11 11:24:26

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣財務(wù)報表的折算

【所屬章節(jié)】

第十四章外幣折算

【知識點】外幣財務(wù)報表的折算

外幣財務(wù)報表的折算

一、外幣財務(wù)報表的折算的一般原則

(一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示。

【提示】母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項目下列報。

比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

(二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)偅渲袣w屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

企業(yè)存在實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

1、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。

2、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

【提示】作為集團(tuán)整體，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財務(wù)報表角度，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務(wù)報表折算形成的，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

二、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的其他綜合收益，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。