借款費用的確認_2020年中級會計實務必備知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2020-06-23 11:42:49

中級會計的學習就如淘金，時間久了才能看到效果！想要在中級會計考試中取得優(yōu)異的成績，就請大家在備考的時候堅持學習下去！必備知識點已更新，希望為大家的備考助力！點睛之筆往往不夠，完整學習才能更有體系>>>

【內容導航】

確認原則

借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用資本化期間的確定

【所屬章節(jié)】

第九章職工薪酬及借款費用——第二節(jié)借款費用

【知識點】借款費用的確認

借款費用的確認

（一）確認原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

（二）借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

（三）借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

(1)資產支出已經發(fā)生的判斷

資產支出包括以支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。

①支付現金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

②轉移非現金資產，是指企業(yè)將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

(2)借款費用已經發(fā)生的判斷

借款費用已經發(fā)生，是指企業(yè)已經發(fā)生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用。

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始，是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始，如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產但沒有發(fā)生為改變資產形態(tài)而進行的實質上的建造或者生產活動。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

2.借款費用暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。

3.借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：

(1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

(2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。