?以攤余成本計量金融資產的會計處理_2020年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
實際利率法
攤余成本
利息收入
具體會計處理
【所屬章節】
第八章金融資產和金融負債——第三節金融資產和金融負債的計量
【知識點】以攤余成本計量的金融資產的會計處理
以攤余成本計量的金融資產的會計處理
（1）實際利率法
實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
實際利率，是指將金融資產或金融負債在預計存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。
企業各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用即溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。
（2）攤余成本
金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：
①扣除已償還的本金。
②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
③扣除計提的累計信用減值準備(僅適用于金融資產)
（3）利息收入
企業應當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：
①對于購入或源生的已發生信用減值的金融資產，企業應當自初始確認起，按照該金融資產的攤余成本和經信用調整的實際利率計算確定其利息收入。
②對于購入或源生的未發生信用減值、但在后續期間成為已發生信用減值的金融資產，企業應當在后續期間，按照該金融資產的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。若該金融工具在后續期間不再存在信用減值，應當轉按實際利率乘以該金融資產賬面余額來計算確定利息收入。
（4）具體會計處理
核算科目：
①“債權投資”。本科目核算企業以攤余成本計量的債權投資的賬面余額。
②“債權投資減值準備”。本科目核算企業以攤余成本計量的債權投資以預期信用損失為基礎計提的損失準備。
③“信用減值損失”。本科目核算企業計提《金融工具確認和計量》準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。
④“應收賬款”等
相關賬務處理如下：
①企業取得金融資產
借：債權投資——成本(面值)
——利息調整(差額，也可能在貸方)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等
②資產負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
債權投資——應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(債權投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
債權投資——利息調整(差額，利息調整攤銷額，也可能在借方)
③資產負債表日計提減值
借：信用減值損失
貸：債權投資減值準備
④出售債權投資
借：銀行存款等
債權投資減值準備
貸：債權投資(成本、利息調整、應計利息)
投資收益(差額，也可能在借方)
企業持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理原則，與債權投資大致相同，企業可使用“應收賬款”“貸款”等科目進行核算。
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注：以上知識點選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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