長期股權投資的初始計量1_2020年中級會計實務預習知識點
既然認準了一條路，那就堅持走下去，命運不會辜負每一個認真而努力的人！中級會計備考預習階段正在進行中，小編為大家整理了相關知識點，一起來學習吧！
【內容導航】
長期股權投資的初始計量
【所屬章節】
第五章長期股權投資
【知識點】長期股權投資的初始計量
長期股權投資的初始計量
企業合并形成的長期股權投資
1.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資（合并之前，合并方和被合并方在同一個集團）
（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務作為合并對價
（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價
【補充知識】
對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：
①企業合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統一合并方與被合并方的會計政策。(不一致的，要調整被合并方)
②被合并方賬面所有者權益：是指合并日被合并方的所有者權益在最終控制方的合并財務報表中的賬面價值。
③如果被合并方本身編制合并財務報表的，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。
【特別提示】
a.被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。
借：長期股權投資
資本公積——股本溢價或資本溢價①
盈余公積 ②
利潤分配——未分配利潤 ③
貸：銀行存款等
b.如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。
c.在商譽未發生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并報表時產生的商譽是相同的。
如：甲公司和乙公司屬于同一集團，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(屬于非同一控制下企業合并)甲公司合并報表中產生商譽200萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(同一控制下企業合并)，乙公司編制合并報表時列示的商譽仍為200萬元。
d.同一控制下的企業合并，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。(管理費用)
借：管理費用
貸：銀行存款
【補充內容】特殊情況：(共2種)
①以發行債務性工具(債券方式)進行的企業合并，與發行債務性工具相關的交易費用(傭金、手續費等)，應計入債務性工具的初始確認金額中。(倒擠在“應付債券——利息調整”科目，增加折價，減少溢價)
②以發行權益性工具(股票方式)進行的企業合并，與發行權益性工具相關的交易費用(傭金、手續費等)(支付給券商)，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性工具發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
【特別提示】
①與企業合并(投資)相關的初始直接費用，計入“管理費用”;
②與發行股票相關的費用，沖減溢價收入，不足的沖減留存收益。
借：資本公積——股本溢價 ①
盈余公積 ②
利潤分配——未分配利潤 ③
貸：銀行存款
（3）企業通過多次交易分步取得股權最終形成同一控制下控股合并
企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。
多次交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為—攬子交易進行會計處理;(如：資產剝離上市)
a.這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;
b.這些交易整體才能達成一項完整的商業結果;
c.一項交易的發生取決于其他至少一項交易的發生;
d.一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的。
不屬于”一攬子交易” | 屬于”一攬子交易” |
取得控制權日，應進行如下會計處理： ①合并日，根據合并后應享有被合并方的凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本；（含最終控制方收購被合并方形成的商譽） ②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理： 合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益 例如： 借：長期股權投資（取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽） 資本公積——股本溢價① 盈余公積② 利潤分配——未分配利潤③（①②③為借差） 貸：長期股權投資/交易性金融資產/其他權益工具投資等（原賬面價值） 銀行存款/固定資產清理/無形資產/股本等（本次支付額、賬面價值★★★） 資本公積——股本溢價（貸差） ③合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理； ④因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益 其中： a.處置后的剩余股權根據本準則采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益（可轉損益）和其他所有者權益應按比例結轉； b.處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉 | 合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理 |
2.非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資（合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團）
Ⅰ.一次性交換交易實現的企業合并
總原則：長期股權投資=付出代價的公允價值(支付資產或承擔債務等);
企業合并成本包括：購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。(如果是存貨類/相關固定資產，則為含稅價)
Ⅱ.通過多次交易分步實現的企業合并（非同一控制下的企業合并）
個別財務報表 |
（1）公允價值計量（以交易性金融資產為例）轉換為成本法（原持股5%變更為55%） ①購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。 【提示】合并財務報表處理參見本書第19章的相關內容。 第一部分：原股權部分： 借：長期股權投資（原股權公允價值） 貸：交易性金融資產——成本/公允價值變動等（賬面價值） 投資收益（原投資的公允價值-賬面價值）（先賣后買）（可借可貸） 第二部分：新增部分投資： 借：長期股權投資（新增投資成本） 貸：銀行存款等 （2）權益法轉換為成本法（原持股30%變更為55%） ①應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本 借：長期股權投資（原股權賬面價值+新增投資成本） 貸：長期股權投資——投資成本 ——損益調整（可借可貸） ——其他綜合收益（可借可貸） ——其他權益變動（可借可貸） 銀行存款等（新增投資成本） ②購買日之前持有的股權采用權益法核算的：（暫不作處理，處置時再結轉） a.相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；（其他綜合收益：被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而引起的其他綜合收益、被投資單位持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外） b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益（資本公積） 其中，處置后的剩余股權： ⅰ.采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益（可轉損益）和其他所有者權益應按比例結轉； ⅱ.改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉 |
注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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