資產負債表日合并財務報表_2019年中級會計實務攻克一考點
只要我們有夢想，并為了夢想不斷的努力奮斗，我們就能實現。想要在中級會計考試中取得好成績，在最后的時間就好好把握好時間努力學習！
一、步驟說明
第一步：將子公司的賬面價值調整為公允價值(如：公=賬，不需調整)
（1）將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值 | （2）期末調整其賬面價值 |
借：存貨 【評估增值】 固定資產 【評估增值】 無形資產 【評估增值】 遞延所得稅資產【評估減值】 貸：應收票據及應收賬款【評估減值】 遞延所得稅負債【評估增值】 資本公積 【差額】 | 借：營業成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用【補提折舊、攤銷】 應收票據及應收賬款 貸：存貨 固定資產—累計折舊 無形資產—累計攤銷 信用減值損失 借：遞延所得稅負債 貸：遞延所得稅資產 所得稅費用（或借方） |
第二步：將對子公司的長期股權投資由成本法轉為權益法
第三步：抵銷母公司長期股權投資
借：股本【子公司年末數】
其他權益工具【子公司：年初數+本年增減】
資本公積【子公司：年初數+評估增值+本年增減】
其他綜合收益【子公司：年初數+本年增減】
盈余公積【子公司：年初數+本年提取】
未分配利潤——年末【子公司：年初數+調整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】
商譽【合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值(考慮所得稅后)的份額】
貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】
少數股東權益
【檢驗】購買日計算的商譽金額與上述抵銷分錄中的計算商譽金額比對一致，一般說明上述抵銷分錄編制正確。
第四步：抵銷母公司投資收益
二、合并報表內部交易的抵銷、債權債務抵銷
【總結】內部存貨交易的抵銷
第一年 | 第二年 |
（1）期末抵銷未實現內部銷售利潤 貸：營業成本 貸：存貨【期末內部購銷形成的存貨價值×銷售企業的毛利率】 | （1）假定上期未實現內部銷售商品全部對集團外銷售 借：未分配利潤—年初 貸：營業成本 貸：營業成本 貸：存貨 |
（2）確認遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 【抵銷分錄中（存貨貸方發生額-借方發生額）×25%】 | （4）確認遞延所得稅資產 貸：未分配利潤—年初 貸：所得稅費用 |
（3）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現內部銷售損益中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額 貸：少數股東損益 | （5）同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現內部銷售損益中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額 貸：未分配利潤—年初 少數股東損益 |
2.內部債權債務抵銷
第一年 | 第二年 |
借：應付票據及應付賬款 貸：應收票據及應收賬款 貸：信用減值損失 貸：遞延所得稅資產 | 借：應付票據及應付賬款 貸：應收票據及應收賬款 貸：未分配利潤—年初 貸：信用減值損失（或相反分錄） 貸：遞延所得稅資產 貸：遞延所得稅資產（或相反分錄） |
3.內部固定資產交易的抵銷
第一年：
(1)抵銷當期固定資產原價中未實現內部銷售損益
①內部銷售方作為存貨，購入方確認為固定資產
借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】
貸：營業成本【內部銷售企業的成本】
固定資產——原價【內部購進企業多計的原價】
②內部銷售方作為固定資產，購入方也確認為固定資產
借：資產處置收益【內部銷售企業的利得】
貸：固定資產——原價【內部購進企業多計的原價】
(2)抵銷當期多計提的折舊
借：固定資產——累計折舊
貸：管理費用
(3)確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
(4)逆流交易專用分錄
借：少數股東權益
貸：少數股東損益
第二年：
①抵銷期初未分配利潤中包含的未實現內部銷售損益
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產——原價
②抵銷上期和當期多計提的折舊費和累計折舊
借：固定資產——累計折舊
貸：未分配利潤——年初(上期)
管理費用(當期)
③確認遞延所得稅資產
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤——年初(上期)
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
(六)其他內部債權債務的抵銷
債權投資與應付債券的抵銷處理
①債權投資與應付債券抵銷時
借：應付債券【期末攤余成本】
貸：債權投資【期末攤余成本】
②投資收益與財務費用抵銷時
借：投資收益
貸：財務費用
③應付利息與應收利息抵銷時
借：其他應付款【面值×票面利率】
貸：其他應收款
——以上中級會計考試相關考點內容選自選自《東宇基礎班》
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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