民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)核算_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一考點(diǎn)
備戰(zhàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)最重要的是堅(jiān)持不懈的學(xué)習(xí)，中級(jí)會(huì)計(jì)考試馬上就要開(kāi)始了，那么距離拿到證書(shū)只是一步之遙了，把握最后的時(shí)間好好學(xué)習(xí)吧！
一、受托代理業(yè)務(wù)的核算
(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念
受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。
【提示】民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)充當(dāng)中間人的角色，幫助捐贈(zèng)人將款項(xiàng)或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他單位或個(gè)人。
(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定
項(xiàng)目 | 受托代理業(yè)務(wù) | 捐贈(zèng)活動(dòng) |
對(duì)資產(chǎn)擁有的權(quán)利 | 代受益人保管資產(chǎn) | 能夠控制資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來(lái)的收益 |
作用權(quán)限 | 作為中介人，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒(méi)有權(quán)利改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途 | 具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人 |
對(duì)受益人姓名或名稱(chēng)的要求 | 委托人明確“指定”具體受益人的姓名或受益單位的名稱(chēng) | 一般不明確具體受益人的姓名或受益單位的名稱(chēng) |
對(duì)書(shū)面協(xié)議的要求 | 委托方、受托方和受益人三方通常應(yīng)當(dāng)共同簽訂明確的書(shū)面協(xié)議 | 一般沒(méi)有書(shū)面協(xié)議 |
(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算
收到受托代理資產(chǎn)時(shí) | 借：銀行存款/受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 【提示】收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值（有票，按票上金額；票上金額與公允價(jià)值相差較大，按公允；無(wú)票，按公允價(jià)值） |
轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí) | 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款/受托代理資產(chǎn) |
二、捐贈(zèng)收入的核算
(一)捐贈(zèng)收入的概念
捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。
(1)民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定性區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入;除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。
(2)民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
(二)捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理
三、會(huì)費(fèi)收入
會(huì)費(fèi)收入科目核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。
內(nèi)容 | 會(huì)計(jì)分錄 |
取得會(huì)費(fèi)收入時(shí) | 借：現(xiàn)金/銀行存款等 貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)） ——限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)） 預(yù)收賬款（本年收到以后年度會(huì)費(fèi)） |
期末 | 借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)） ——限定性收入——單位會(huì)費(fèi)（或個(gè)人會(huì)費(fèi)） 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)（限定性收入的余額） 非限定性?xún)糍Y產(chǎn)（非限定性收入的余額） |
四、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
業(yè)務(wù)活動(dòng)成本科目核算民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展某項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。
內(nèi)容 | 會(huì)計(jì)分錄 |
發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款 |
期末 | 借：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 |
五、凈資產(chǎn)的核算
結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 | 借：捐贈(zèng)收入——限定性收入 會(huì)費(fèi)收入——限定性收入 政府補(bǔ)助收入——限定性收入 貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn) |
結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 | 借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入 商品銷(xiāo)售收入——非限定性收入 其他收入——非限定性收入 貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) |
結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用 | 借：非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 管理費(fèi)用/籌資費(fèi)用/其他費(fèi)用 |
【提示】限定性?xún)糍Y產(chǎn)與非限定性?xún)糍Y產(chǎn)之間重新分類(lèi)
1.如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。
借：限定性?xún)糍Y產(chǎn)
貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)
2.有些情況下，以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，應(yīng)重分類(lèi)為限定性?xún)糍Y產(chǎn)。
借：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)
貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)
——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自《東宇基礎(chǔ)班》
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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