中級會計職稱考前幾天如何攻克主觀題？小編這里為大家帶來《中級會計實務》每日攻克一大題內容，方便大家更好地掌握主觀題的得分技巧。

【每日攻克一大題】

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2018年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

資料一：1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權，并于取得當日向乙公司董事會派出一名代表，能夠對乙公司的財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

乙公司2018年實現凈利潤500萬元，當年投資性房地產轉換增加其他綜合收益200萬元(未扣除所得稅)。甲公司與乙公司2018年度未發生內部交易。

甲公司擬長期持有對乙公司的股權投資，稅法規定，我國境內設立的居民企業股息、紅利免稅。

資料二：甲公司2018年發生研發支出2000萬元，其中按照會計準則規定費用化的金額為800萬元，資本化形成無形資產的金額為1200萬元，該研發形成的無形資產于2018年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除;形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。

資料三：甲公司2018年利潤總額為5790萬元。

其他有關資料：

本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%，預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

甲公司2018年年初遞延所得稅資產與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅資產或負債的暫時性差異。

要求：

(1)根據資料一、資料二，分別確認各交易或事項截至2018年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其理由。

(2)計算甲公司2018年應交所得稅和所得稅費用，編制甲公司2018年與應交所得稅和遞延所得稅相關的會計分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

資料一：2018年12月31日甲公司該項長期股權投資賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎為取得時的初始投資成本3800萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異130萬元(3930-3800)，但不應確認相關遞延所得稅負債。

理由：因確認投資損益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回，所以不確認遞延所得稅負債。

資料二：2018年12月31日無形資產的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080(萬元)，計稅基礎=1080×175%=1890(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=1890-1080=810(萬元)，但不應確認相關的遞延所得稅資產。

理由：該自行研發的無形資產不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。

(2)正確答案 :

2018年度應納稅所得額=會計利潤5790-500×20%(長期股權投資權益法確認的投資收益)-800×75%(內部研究開發無形資產費用化加計扣除)-1200/5×6/12×75%(內部研究開發形成的無形資產按照稅法規定加計攤銷)=5000(萬元)，甲公司2018年度應交所得稅=5000×25%=1250(萬元)。2018年度應確認所得稅費用為1250萬元。

會計分錄如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

    貸：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　1250

解題思路 :

關鍵詞：準備長期持有的長期股權投資、自行研發無形資產涉及所得稅的處理原則

解題思路：

資料一計劃長期持有的長期股權投資，長期股權投資的賬面價值與計稅基礎的差額不應確認遞延所得稅。在本題中因為該項長期股權投資是采用權益法核算的，所以2018年12月31日該項長期股權投資的賬面價值=初始投資成本3800+持有期間被投資方實現的凈利潤的份額500×20%+持有期間被投資方實現的其他綜合收益扣除所得稅之后享有的份額200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎為初始取得時的成本，所以該項長期股權投資的賬面價值與計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異，但不應該確認遞延所得稅負債。

因投資方對被投資方實現的凈利潤享有的份額在以后期間是通過現金股利予以歸還的，所以投資方確認的投資收益增加凈利潤，但是在稅法的角度認為該部分投資收益免稅，所以應將投資方確認的投資收益相應的調整減少當期的應納稅所得額。

資料二企業自行研發的無形資產，計稅基礎=賬面價值×175%，所以2018年12月31日無形資產的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080(萬元)，計稅基礎=1080×175%=1890(萬元)，產生可抵扣暫時性差異，但是該自行研發的無形資產，在初始確認時，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，不屬于企業合并，所以該項無形資產的賬面價值與計稅基礎的差額是不應該確認遞延所得稅資產的。

自行研發的無形資產，稅法允許按照研究階段費用化的支出及形成無形資產之后的攤銷額的75%加計扣除，所以應該調整減少當期應納稅所得額的金額=費用化的加計扣除800×75%+資形成無形資產之后攤銷金額的加計扣除1200/5×6/12×75%。

注：以上中級會計實務主觀題選自《輕松過關1》

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