2019年中級會計考前一個月，大家依然要堅持看書和做題，總結不同題型的答題技巧。下面東奧小編就為考生們帶來《中級會計實務》每日攻克一大題的內容，抓緊時間練習一下吧！

【每日攻克一大題】

長江公司為增值稅一般納稅人，2016年1月1日長江公司從乙公司購入一項專門用于生產新產品A產品的無形資產，由于長江公司資金周轉比較困難，經與乙公司協商采用分期付款方式支付款項，該無形資產合同規定總價款為2000萬元，從2016年起每年年末支付500萬元，分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。購入該無形資產支付增值稅120萬元及其他相關稅費27萬元，為使該無形資產達到預定用途支付專業服務費用100萬元，為引入A產品進行宣傳支付廣告費為50萬元，2016年1月2日無形資產達到預定用途。該無形資產的法律保護期限為15年，長江公司預計其使用壽命為10年，同日得到丙公司承諾4年后按900萬元的價格購買該無形資產，長江公司管理層計劃在4年后將其出售給丙公司。長江公司鑒于該無形資產為企業各年帶來的經濟利益比較均衡，所以采用直線法對其進行攤銷。

2017年12月31日，該無形資產出現減值跡象，經測試，預計其未來現金流量的現值為1200萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1180萬元。假設該無形資產減值后，原預計使用年限、攤銷方法和殘值均不變。

2020年1月2日，長江公司將上述無形資產出售給丙公司，售價為848萬元(含增值稅48萬元)，收到款項已存入銀行。

已知：(P/A，5%，4)=3.5460。

要求：

(1)計算無形資產取得時的入賬價值。

(2)編制2016年取得無形資產相關的會計分錄。

(3)編制2016年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。

(4)編制2017年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷、計提減值準備的會計分錄。

(5)編制2018年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。

(6)編制2019年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。

(7)編制2020年1月2日出售該無形資產的會計分錄。

【答案】

(1)正確答案:

無形資產入賬價值=500×3.5460+27+100=1900(萬元)。

(2)正確答案:

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 120

       未確認融資費用　　　　　　227(2000-500×3.5460)

       銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297

(3)正確答案:

2016年未確認融資費用應攤銷金額=(2000-227)×5%=88.65(萬元)。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 88.65

借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2016年該無形資產攤銷金額=(1900-900)÷4=250(萬元)。

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

(4)正確答案:

2017年未確認融資費用應攤銷金額=[(2000-500)-(227-88.65)]×5%=68.08(萬元)。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 68.08

借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2017年該無形資產攤銷金額=(1900-900)/4=250(萬元)。

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

2017年12月31日該無形資產未計提減值前的賬面價值=1900-250×2=1400(萬元)，當日的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高，即1200萬元，發生減值200萬元(1400-1200)。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

(5)正確答案:

2018年未確認融資費用應攤銷金額=[(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)]×5%=46.49(萬元)。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 46.49

借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年該無形資產攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元)。

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(6)正確答案:

2019年未確認融資費用應攤銷金額=227-88.65-68.08-46.49=23.78(萬元)。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78

    貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 23.78

借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2019年該無形資產攤銷金額=(1200-900)/2=150(萬元)。

借：生產成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　150

    貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

(7)正確答案:

2020年年初無形資產出售時：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　848

       累計攤銷　　　　　　　　　　 800(250×2+150×2)

       無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

       資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

       應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　48

關鍵點：

(1)分期付款購買無形資產，應以購買價款的現值為基礎再加上購入無形資產時支付的相關稅費作為初始成本。本題中未來期間分4次支付并且在每年年末付款500萬元，需要將這個金額折現，所以折現要用4年期年金現值系數，即本題該項無形資產入賬價值=500×3.5460=1773(萬元)，其與合同總價款2000萬元之間的差額作為未確認融資費用227萬元，屬于延期支付的利息;另外取得無形資產發生的相關費用27萬元以及專業人員服務費100萬元均屬于使無形資產達到預定用途的必要支出，所以均需要計入無形資產成本，但這部分是在取得無形資產時直接支付的，所以其不影響長期應付款，因此計入無形資產成本的金額=1773+27+100=1900(萬元)。

(2)未確認融資費用是長期應付款的備抵科目，未確認融資費用科目的借方余額會減少長期應付款項目的金額。

未確認融資費用攤銷=期初長期應付款攤余成本×實際利率

=期初應付本金余額×實際利率

=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率;

所以計算2016年12月31日未確認融資費用攤銷額的時候，應當是用(期初長期應付款余額2000-期初未確認融資費用余額227)×5%，以后各期未確認融資費用攤銷的計算方法相同。

(3)無形資產后續攤銷時，因為其在4年后將會出售給丙公司，所以能夠給長江公司帶來經濟利益的期限是4年，因此要將無形資產使用壽命確定為4年，同時該項無形資產出售取得的價款，視同是無形資產的預計凈殘值，計提攤銷時需要扣除這900萬元。另外一點，這里無形資產是專門用于生產A產品的，所以其攤銷直接計入生產成本。

(4)后續期間無形資產的賬面價值與可收回金額的差額，考慮是否存在減值，如果減值，那么要計提無形資產減值準備。減值以后無形資產要按照賬面價值與剩余使用壽命來計算攤銷，賬面價值已經扣除過去的攤銷和減值，因此同樣的要在剩余使用年限內來計算攤銷金額。

(5)題目將該項無形資產對外出售時，結轉無形資產的賬面價值，與售價的差額形成無形資產處置損益，而這里出售無形資產存在增值稅的問題，要確認相關的銷項稅額。

注：以上主觀題由東奧《中級會計實務》教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)