借款費用開始資本化時點_2019年中級會計實務強化知識點
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【內(nèi)容導航】
借款費用開始資本化時點
【知識點】借款費用開始資本化時點
借款費用開始資本化時點
借款費用允許開始資本化必須同時滿足3個條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷：基本上有3種情形(即已經(jīng)開始占用資金)
①支付現(xiàn)金(廣義)：是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。
②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。
某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)。這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。
③承擔帶息債務：是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息應付款項(如：帶息應付票據(jù))。
a.如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。
b.如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務，則企業(yè)要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。
企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債務應當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生的判斷。(總原則：開始計息)
(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。(開始動工)
企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可以開始資本化;只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用就不能資本化，而應計入當期損益。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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