凈資產的核算_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
凈資產的分類
限定性凈資產的核算
非限定性凈資產的核算
【所屬章節】
第二十一章 民間非營利組織會計
【知識點】凈資產的核算
凈資產的核算
（一）凈資產的分類
按照是否受到限制，凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。
在界定限定性凈資產時，需要注意以下幾點：(了解)
1.限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關法律、行政法規作出的，民間非營利組織為此承擔了遵循這些限制的責任：
民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，不屬于所界定的限定性凈資產，因為這種限制是該組織可以自行決定撤銷或變更的。
2.資源提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時，才能成為制度所指的限制。
3.在實務中，時間限制和用途限制常常是同時存在的，民間非營利組織應當能夠判斷是否存在時間限制或用途限制，或者兩種限制同時存在。(★★)
4.有些時候，資源提供者并沒有明確規定資產使用的時間或用途，但是如果當時的情形足以推定(★★)資源提供者對資產的限制，也應當將相應凈資產界定為限定性凈資產。(★★)
5.雖然大部分的限定性凈資產是由于其相應的資產或者資產所產生經濟利益的使用受到限制而形成的(除了國家有關法律、行政法規對凈資產直接設置限制之外)，但是，對資產所設置的限制通常最終影響的是凈資產而非特定資產的使用。在特殊情況下也存在限制會影響特定資產的使用。
（二）限定性凈資產的核算
1.期末結轉限定性收入
2.限定性凈資產的重分類
（三）非限定性凈資產的核算
1.期末結轉非限定性收入和成本費用項目
(1)期末結轉非限定性收入
借：捐贈收入——非限定性收入
會費收入——非限定性收入
提供服務收入——非限定性收入
借：政府補助收入——非限定性收入
商品銷售收入——非限定性收入
投資收益——非限定性收入
其他收入——非限定性收入
貸：非限定性凈資產
(2)期末結轉成本費用項目
借：非限定性凈資產
貸：業務活動成本
管理費用
籌資費用
其他費用
2.限定性凈資產的重分類
如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類。
3.調整以前期間非限定性收入、費用項目
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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