長期投資的核算_2019年中級會計實務必備知識點

來源：東奧會計在線責編：張帆2019-07-10 11:53:40

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【內容導航】

含義

科目設置

具體賬務處理原則

【所屬章節】

第二十章　政府會計

【知識點】長期投資的核算

長期投資的核算

1、含義

長期投資：事業單位取得的持有時間超過1年(不含1年)的債權和股權性質的投資。

2、科目設置

(1)預算會計：投資支出/投資預算收益;

(2)財務會計：

①長期股權投資——成本/損益調整/其他權益變動

②長期債權投資——成本/應計利息(采用權益法核算時有明細科目)

③投資收益

④權益法調整等。

3、具體賬務處理原則

(1)基本賬務處理

長期債券投資

長期股權投資

取得時

1.以現金方式取得

a.財務會計：

借：長期債券投資——成本/長期股權投資

　　應收利息/應收股利

　貸：銀行存款等（支付的價款和相關稅費）

b.預算會計：

借：投資支出

　貸：資金結存——貨幣資金

2.以現金以外的其他資產置換取得的長期股權投資

（1）以固定資產、無形資產取得的

a.財務會計：

借：長期股權投資（固定資產、無形資產的評估價值+相關稅費）

　　固定資產累計折舊/無形資產累計攤銷

　　資產處置費用（借差）

　貸：固定資產/無形資產（賬面余額）

　　　銀行存款/其他應交稅費等（相關稅費支出）

　　　其他收入（貸差）

b.預算會計：

借：其他支出

　貸：資金結存——貨幣資金（實際支付的相關稅費）

注：涉及補價的、還應一并考慮補價進行賬務處理。

（2）以未入賬的無形資產取得長期股權投資的

a.財務會計：

借：長期股權投資（評估價值+相關稅費）

　貸：銀行存款/其他應交稅費等（相關稅費支出）

　　　其他收入（貸差）

b.預算會計

借：其他支出

　貸：資金結存——貨幣資金（實際支付的相關稅費）

收到上

述利息

或股利

a.財務會計：

借：銀行存款

　貸：應收利息/應收股利

b.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

　貸：投資支出等

持有

期間

計算利息收入

財務會計：

借：應收利息/長期債券投資——應計利息

　貸：投資收益（雙面）

采用成本法或權益法核算

收到持

有期間

的利息

a.財務會計：（收到分次支付的利息）

借：銀行存款等

　貸：應收利息

b.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

　貸：投資預算收益等

到期收回或出售時

a.財務會計：

借：銀行存款

　貸：長期債券投資——成本/應計利息

　　　應收利息

　　　投資收益（倒擠：可借可貸）

b.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

　貸：投資支出

　　　其他結余（以前年度以貨幣資金取得）

　　　投資預算收益（倒擠：可借可貸）

(2)長期股權投資持有期間的處理

①基本原則

長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。事業單位無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。

②相關概念

成本法：是指投資按照投資成本計量的方法。

權益法：是指投資最初以投資成本計量，以后根據事業單位在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調整的方法。

③具體賬務處理

a.采用成本法核算

核算原則：采用成本法核算時，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調整其賬面余額。

持有期間

財務會計：

借：應收股利

　貸：投資收益

收到現金股利或利潤

a.財務會計：

借：銀行存款等

　貸：應收股利

同時：

b.預算會計

借：資金結存——貨幣資金

　貸：投資預算收益

b.采用權益法核算

核算原則：采用權益法核算的，事業單位應當根據其在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對長期股權投資的賬面余額進行調整。
被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損	借：長期股權投資——損益調整　貸：投資收益或反向注：被投資單位發生凈虧損，以“長期股權投資”科目的賬面余額減記至零為限，事業單位負有承擔額外損失義務的除外。
發生虧損的被投資單位以后年度又實現凈利潤	應當按照收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后的金額借：長期股權投資——損益調整　貸：投資收益
被投資單位宣告分派現金股利或利潤	借：應收股利　貸：長期股權投資——損益調整
被投資單位發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動	借：權益法調整　貸：長期股權投資——其他權益變動或反向注：事業單位處置長期股權投資時借：權益法調整（反向結轉）　貸：投資收益