內部債權與債務項目的抵銷_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
內部債權債務項目本身的抵銷
內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理
【所屬章節】
第十九章財務報告
【知識點】內部債權與債務項目的抵銷
內部債權與債務項目的抵銷
（一）內部債權債務項目本身的抵銷
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
（二）內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生持有對方債券等內部交易。在編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和債權投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和債權投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。
應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務費用、在建工程等
（三）內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：
借：應收票據及應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：
借：應收票據及應收賬款——壞賬準備
貸：信用減值損失
或：
借：信用減值損失
貸：應收票據及應收賬款——壞賬準備
具體做法是：先抵期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。
（四）內部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響
借：未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產
然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率
若壞賬準備期末余額大于期初余額
借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產
若壞賬準備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)
先抵期初，再抵差額。
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注：以上內容選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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